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增值税进项税额转出要点最全面梳理
编者按：我国增值税实行进项税额抵扣制度，即应缴增值税是销项税额减去进项税额之差。企业购进的货物发生非常损失（非经营性损失），以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其抵扣的进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，不予以抵扣，购进时已作抵扣的进项税额应如数转出，按照增值税进项税额转出进行相关会计处理。本期华税文章将为读者梳理增值税进项税额转出的知识要点，以期对读者有所助益。一、增值税进项税额转出的基本概念
《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。
所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
二、增值税进项税额转出的原因
进项税额转出的原因包括：
1、将不能抵扣的部分计入抵扣金额内；
2、改变用途，原来可以抵扣变为不能抵扣；
3、按比列分摊计算、划分可以抵扣与不能抵扣的部分；
4、发生财产的非正常损失。
进项转出是指企业已作进项抵扣但后来转做他用而税法不允许抵扣的进项税额。根据《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》，用于下列项目的增值税进项税应该转出：
1）用于固定资产的购进货物或应税劳务；
2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；
3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；
4）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；
5）非正常损失的购进货物；
6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
7）企业出口货物实行免抵退税办法的，其不得免征和抵扣税额部分应该转出。外贸企业出口实行先征后退办法的，其征、退税之差应该转出。转出部分计入成本。
以上项目所含进项税转出时，与之相关的运费按扣除率计算抵扣的进项税额也应该转出。

小结：
增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵减当期进项税额后的余额为当期应纳税额。然而，也存在已抵减的进项税额由于某些特殊原因需要进行进项税额转出的情形，这就需要企业会计人员以及相关税务人员掌握增值税进项税额转出的基本知识，进行专业的判断才能够正确处理相关实务问题。华税在2017年5月31日一期文章中，对增值税进项税额抵扣的知识要点进行了一次全面的梳理，结合该文章的知识要点，希望读者对增值税进项税能有一个较为全面的了解。