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低值易耗品摊销案例

案例分析

丙公司是一家从事货物加工业务的增值税一般纳税人。丙公司2013年7月1日购进电

风扇30台，不含税单价每台100元；电饭煲3个，不含税单价每个200元；企业取得增

值税专用发票。2013年8月12日，生产车间领用电风扇15台，公司管理部门领用电风

扇9台，食堂领用电风扇6台，食堂领用电饭煲3个。假定企业暂不考虑低值易耗品的残

料价值。

2013年7月1日，丙公司购进上述低值易耗品，因电饭煲由食堂直接领用，其增值税

进项税额不能抵扣，应计入低值易耗品：3×200×117%＝702（元）；电风扇购进时，尚不

能明确使用部门，增值税进项税额510元（30×100×17%）可暂予抵扣，计入低值易耗品

30×100＝3000（元）。低值易耗品入账金额为702＋3000＝3702（元）。如采用五五摊销

法，直接计入低值易耗品（在库）科目。

借：低值易耗品3702

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款4212。

企业根据实际情况，对低值易耗品摊销可选择使用一次转销或五五摊销的方法。

选用一次转销法：在领用时，将其全部价值摊入有关的成本费用。

2013年8月12日，食堂领用电饭煲，应计入702元；食堂领用电风扇，因用于集体福

利，其增值税进项税额102元（6×100×17%）应予转出，计入职工福利费702＋6×100
＋102＝1404（元）。管理部门领用计入管理费用9×100＝900（元）；生产车间领用计入

制造费用15×100＝1500（元）。

借：管理费用900

制造费用1500

应付职工薪酬——职工福利1404

贷：低值易耗品3702

应交税费——应交增值税（进项税额转出）102。

选用五五摊销法：

领用时，2013年8月12日，食堂领用电风扇，因用于集体福利，其增值税进项税转出

102元计入低值易耗品，低值易耗品为3702＋102＝3804（元）。

借：低值易耗品（在用）3804

贷：低值易耗品（在库）3702

应交税费——应交增值税（进项税额转出）102。

摊销时，按账面价值的50%摊销进对应的科目。

借：管理费用450

制造费用750

应付职工薪酬——职工福利702

贷：低值易耗品（摊销）1902。

报废时，按其账面价值，摊销进对应的科目。

借：管理费用450

制造费用750

应付职工薪酬——职工福利702
贷：低值易耗品（摊销）1902。

执行《小企业会计准则》的小企业，根据《小企业会计准则》第十三条规定，小企业对

于周转材料（含低值易耗品），采用一次转销法进行会计处理，在领用时，按其成本计入

生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理