职工工伤补偿税前扣除问题的稽查案例.doc

职工工伤补偿税前扣除问题的稽查案例

案情简介
2012年一次日常税务检查中，检查员发现A公司企业所得税申报表有一笔40万元的调增项目。经询问，财务人员介绍，该业务系公司职工张某与王某在生产作业时发生工伤事故，鉴定为五级伤残，虽然该两名员工没有参加国家工伤保险，然而经双方协商公司最终还是按五级伤残的标准分别向两人支付了20万元一次性伤残补助金。报账时，财务人员却犯了难，她认为由于两人没有参加国家工伤保险，该一次性伤残补助金不能从工伤保险基金支付，这笔费用很难列支。搜寻很多政策规定无果后，财务人员只好将其列为调增项目。
检查员了解事情经过后，经调查，取得了该工伤事故发生后相关机构出具的《事故鉴定证明》以及A公司按当地政府相关文件规定的赔偿办法与职工签订的赔偿协议，并确定该赔偿金额未超过当地政府规定的赔偿标准。检查员由此认为，该费用可以税前列支，A公司将其调减。
案情分析：
财务人员的处理比较谨慎，她认为首先职工没有参加国家工作保险，企业支付的赔偿金是谈判协商的结果，可能无法作为税前列支的依据；其次她经搜寻找不到特别针对工伤事故赔偿金税前列支的规定，不敢贸然列支，只能先做调减处理。
检查人员解释：第一，《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的，与取得收入有关的、合理的支出包括损失，准予税前列支。工伤赔偿属于合理的损失支出，并没有特别的文件说明不加入国家工伤保险的就不能列支；第二，《企业所得税法实施条例》中规定的职工福利费就包括向职工发放的因公外地就医费用，未实施医疗统筹企业职工医疗费用，丧葬补助、抚恤费、安家费等。从该规定看，企业正式职工发生的工伤补助，减除责任人赔偿和保险赔偿后的金额，属于医疗费用的，是可以在“应付福利费”中列支的。
处理结果：
因2011年度亏损，责成A公司调增可结转以后年度弥补的亏损额40万元。
法律依据：
《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的合量的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额进扣除。
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第三条“关于职工福利费扣除问题”规定：
……
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
税官建议：
工伤赔偿问题牵涉员工及其家人的福祉，非常重要，企业应该积极鼓励员工参加国家工伤保险。发生工伤事故时，除了积极协商、赔付，企业财务部门应注意：一要及时取得《事故鉴定证明》，这是判断事故是否因公产生的重要书据；二是要按照当地政府规定的赔偿办法制定协议，赔偿标准应符合规定标准，财务部门要保存协议文本；三是如果对一些涉税事情吃不准备，要及时咨询主管税务部门，以免造成不必要的损失。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！