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福利费税前扣除及纳税调整申报涉税风险

2016年度企业所得税汇算清缴即将开始,纳税人填报《企业所得税年度纳税申报表》时,也许会觉得作为三级附表的A105050《职工薪酬纳税调整明细表》中职工福利费事项是最简单的了,但仍要在此提示大家,看似简单的不一定简单,文字说明越少也许越纠结,这里面同样蕴含着不可忽视的涉税风险.
在很多税收业务交流平台,福利费这个词常常被提及,将员工向公司的借款转为赠送处理可否在福利费列支?是不是只要不超过扣除比例,任何超标准的费用都可以转到福利费来列支?单位食堂从市场购买的肉菜蛋等食品,无法取得发票,是否可以自制凭证计入福利费?企业组织职工旅游的费用能在福利费中开支吗?本年没有用完的福利费额度可以结转下年使用吗?从这些问题的提出,可以看出常常有人把职工福利费当着一个什么都可以装的万能筐,误以为凡是不能在费用中列支或扣除的支出都可以计入福利费科目.
福利费在新版所得税纳税申报表的填报
企业发生职工薪酬及其相关的职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出等纳税调整项目,在进行企业所得税年度纳税申报时,应填报《职工薪酬纳税调整明细表(A105050)》.
为加强企业职工薪酬的企业所得税和个人所得税比对分析,职工薪酬项目不需纳税调整的企业,也需填报本表.
具体来说是,在第3行职工福利费支出的第1列账载金额栏目中填报纳税人会计核算计入成本费用的职工福利费的金额.
在第2列税收规定扣除率填报税法规定的扣除比例(14%).
在第4列税收金额填报按照税法规定允许税前扣除的金额,按第1行第4列工资薪金支出-税收金额x14%与本表第3行第1列的孰小值填报.
第5列纳税调整金额为第1-4列的余额.
必须注意的时,应当将职工福利费的扣除理解为一项规定了上限的特定的费用支出.虽然A105050表是规定以纳税人账载已发生的职工福利费金额减去按照税法规定允许税前扣除的金额(允许税前扣除的工资薪金支出x14%的孰小值)的余额作为纳税调整减少的金额,但是不能简单把职工福利费的税收金额理解为就是以允许税前扣除的工资薪金支出x14%的积,仍应根据相关税收政策,从允许税前扣除的职工福利费的项目、金额以及支付凭证等方面对此项进行审核计算填报.
福利费的定义及允许税前扣除的福利费
企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出.一般应以货币形式为主.下列实际发放或支付的现金补贴和非货币性集体福利允许扣除:
尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等.
为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、困难补贴、救济费、食堂经费补贴、交通补贴等.
按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等.
除上述列举的项目外,其他符合税法规定的权责发生制原则,满足合法性、真实性、相关性、合理性和确定性等税前扣除要求,确实是企业全体职工福利性质的费用支出,可以作为职工福利费扣除.
从2014年开始,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除.不能同时符合上述条件的福利性补贴,仍应作为职工福利费,按规定计算限额税前扣除.
福利费不再计提而按规定比例据实扣除
财政部于2006年修改了《企业财务通则》,自2007年起,终止了职工福利费按照工资薪金总额14%预提的会计核算规则.《企业会计准则第9号职工薪酬》取消了原应付福利费会计科目,将职工福利费列入职工薪酬范围核算(及小企业会计准则也如此).当然,在实务中,年度中间也可以先提后用,但是在年度终了经调整后职工福利费应当是没有余额的.
企业所得税法施行以后,将原来的按计税工资的14%计提(余额可结转下期使用)职工福利费,改为企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除.
作为扣除基数的工资薪金应具有合理性:制订了较为规范的员工工资薪金制度;所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;有关工资