同一控制企业合并为什么不按照对价的公允价值入账.doc

同一控制企业合并为什么不按照对价的公允价值入账
学过中级财务会计的人都知道，长期股权投资是非常好重要的一个章节，也是非常难得一个章节，其中最值得大家痛苦的是：
1、同一控制下的企业合并：按照被投资企业应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2、非同一控制下的企业合并：非同一控制下企业合并和非企业合并的初始投资成本金额为所支付对价的公允价值+支付的直接相关税费。
大家发现没有，同一控制下的企业合并不太一样，不是以支付对价的公允价值入账，而是以被投资企业应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。这是为什么呢？
下面来一抒胸臆
（1）被投资企业应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
案例：假设被投资企业原来的母公司合并报表账面上的价值为100万，现在投资企业以120万买了过来。
原母公司的会计处理
借：银行存款120
贷：长期股权投资100
投资收益（相当于未分配利润）20
投资方的会计处理为
借：长期股权投资100
资本公积-股本溢价20
贷：银行存款120
把会计分录简单加起来，则有
借：银行存款120
长期股权投资100
资本公积-股本溢价20
贷：长期股权投资100
投资收益（未分配利润）20
银行存款120
简化为
借：资本公积-股本溢价20
贷：未分配利润20
大家发现没有，同一控制下的企业合并，并未造成长期股权投资的金额增减变动，也未造成银行存款的增减变动，也未造成所有者权益的增减变动，无非是所有者权益内部的结构发生了变动而已，影响并不太大。
（2）假设按照所支付对价的公允价值入账
但是，倘若如果不按照被投资企业应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，而是以支付对价的公允价值入账，那么就会产生这样的问题。
案例：假设被投资企业原来的母公司合并报表账面上的价值为100万，现在投资企业以120万买了过来。
原母公司的会计处理
借：银行存款120
贷：长期股权投资100
投资收益（相当于未分配利润）20
投资方的账面处理为
借：长期股权投资120
贷：银行存款120
把会计分录加起来，则有
借：银行存款120
长期股权投资120
贷：长期股权投资100
投资收益（相当于未分配利润）20
银行存款120
简化为
借：长期股权投资20
贷：未分配利润20
不知大家发现没有，同一个集团内部的股权变更，使得长期股权投资增加了20，也使得未分配利润增加了20。虽然在合并报表的时候可以相互抵消，并不构成什么影响，但是站在两个单个公司的立场，这一个内部的股权变更竟然使得旗下的两个公司看起来资产增加了，所有者权益也增加了，看起来规模似乎庞大了许多，这种无中生有的手法，实在是高明，不得不防。
也正是为了防止集团通过股权变更的方式使得子公司的规模看起来更加庞大，故而同一控制下的企业合并不能以支付对价的公允价值作为初始投资成本，而应该以被投资企业应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。