纳税调整后所得的填报要求说明.doc

纳税调整后所得的填报要求说明

纳税调整后所得的填报要求说明
主表中纳税调整后所得的填报要点
在主表中，纳税调整后所得是通过对利润总额进行纳税调整计算的，即所谓的间接法。因此，要正确填报主表中的纳税调整后所得，关键是要做好纳税调整。
新申报表主表将境外所得和税基优惠项目从纳税调整项目中剔除，单独作为计算应纳税所得额的项目。这样，对利润总额进行纳税调整计算纳税调整后所得，就包括三个方面的纳税调整：一是境外所得的纳税调整，二是税会差异的纳税调整，三是税基计算过程优惠产生的纳税调整。
1.境外所得的纳税调整包括两个方面：一减一加。
减项为主表第14行减：境外所得，填报纳税人发生的分国(地区)别取得的境外所得计入利润总额的金额。金额应等于《境外所得纳税调整后所得明细表》(A108010)第10行第14列境外税前所得合计数减去第11列境外间接负担的所得税额合计数的差额。依据表A108010填报说明，第14列~第11列=第9列+第10列，即境外税后所得与境外直接缴纳的所得税额之和。纳税人填报时要注意两点：一要注意根据其对境外所得的会计核算情况进行相应的调整。无论在会计核算上是将境外税前所得计入利润总额，还是将境外税后所得计入利润总额，都应按计入利润总额的境外所得填报主表第14行。二要注意视同分配给企业的股息的调整。依据表A108010所述表内关系，第9列=第2+3++8列，其中：〔第3列(国家税务总局公告2014年第63号)中《境外所得纳税调整后所得明细表》项目填报说明误为第2列〕股息、红利等权益性投资所得包含通过《受控外国企业信息报告表》(国家税务总局公告2014年第38号附件2)计算的视同分配给企业的股息。而纳税人不一定在会计上将视同分配给企业的股息计入利润总额，因此，主表第14行减：境外所得不应包括未计入利润总额的视同分配给企业的股息。
加项为第18行加：境外应税所得抵减境内亏损。主表利润总额在减：境外所得、加：纳税调整增加额、减：纳税调整减少额、减：免税、减计收入及加计扣除后为负数的，需要把已从利润总额中减去的境外应税所得拉回来抵减该亏损，产生的纳税调整通过主表第18行填报。依据主表所述表间关系，主表第18行=《境外所得税收抵免明细表》(A108000)第10行第6列，即境外应纳税所得额抵减境内亏损的合计数。当主表第13-14+15-16-17行≥0时，本行=0，即：境外应税所得抵减的是未考虑第18行时当年纳税调整后所得小于零的数额，不得抵减境内以前年度尚未弥补的亏损。
2.税会差异的纳税调整也包括两个方面：一加一减。
分别通过主表第15行加：纳税调整增加额、主表第16行减：纳税调整减少额填报。纳税调整增加额应等于《纳税调整项目明细表》(A105000)第43行第3列调增金额的合计数，纳税调整减少额应等于《纳税调整项目明细表》(A105000)第43行第4列调减金额的合计数。
3.税基计算过程优惠产生的纳税调整。
企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。因此，笔者将免税、减计收入及加计扣除称作税基计算过程的优惠，将所得减免和抵扣应纳税所得额称作税基计算结果的优惠。主表第17行减：免税、减计收入及加计扣除只反映税基计算过程优惠产生的纳税调整，金额应等于《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)第27行的合计数。
弥补亏损明细表中纳税调整后所得的填报要点
在表A106000中，第2列为纳税调整后所得(原申报表表述为盈利额或亏损额)。该表填表说明要求按以下情形填报：
1.表A100000第19行纳税调整后所得〉0，第20行所得减免〉0，则表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19~20~21行，且减至0止;第20行所得减免〈0，填报此处时，所得减免以0计算，即本表第2列第6行=本年度表A100000第19~21行。
2.表A100000第19行纳税调整后所得〈0，则表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19行。
3.表A106000第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行(2013纳税年度及以前)或表A100000第19行(2014纳税年度及以后)纳税调整后所得的金额(亏损额以-号表示)。
4.发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的纳税调整后所得金额进行填报。
不同情形填报解析
由于表A106000填报说明在填报第2列第6行本年纳税调整后所得时考虑了所得减免的正负情况，因此，表A106000中的纳税调整后所得不一定等于主表中的纳税调整后所得。假设：纳税人主表第21行抵扣应纳税所得额为0，应税项