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纳税须知：拖欠工程款如何处理

开发公司拖欠施工单位工程进度款，是实务中较为常见的现象。由于市场的激烈竞争，不

少施工企业、分包商、建材商垫资承揽工程，从而让合同约定的收款时间形同虚设。自营

改增全面实施后，增值税专用发票的抵扣有了更为严格的要求，使得拖欠的工程款在结算

时面临着不小的纳税风险。

一、政策规定

《增值税实施办法》第二十六条规定：“纳税人取得的增值税扣税凭证，不符合法、行

政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”

《增值税专用发票使用规定》明确规定：“增值税专用发票必须在纳税义务发生时开

具”，也就是说，延迟开具的增值税专用发票，不论施工单位是否按时纳税，在开具时间

上都是不符合要求的。

发票开具时间延迟，对于税务检查人员来说，只要认真检查就能查出来，按照税务稽查

“查案必查票”口诀，大额工程款发票被查的风险非常大。

二、实务案例

某项工程，开发公司根据施工合同应于2016年9月9日向总包方支付一笔工程进度款

5000万元。总包方当天也应该向分包方支付进度款1000万元，其他材料供应商可能也盯

着这笔工程款。

但开发公司因为预售进度不理想，对此进度款进行了拖欠。总包方没有收到货款，也就

不会向开发公司开发票，一般也会拖欠分包方及材料供应商的款，分包方与材料供应商被
拖欠也不会向总包方开发票。

这次5000万元进度款的拖欠，看起来是拖欠了总包方和分包方的工程款，但在增值税

价外税的特点下，实际上也同时拖欠了政府的增值税款。

根据《增值税实施办法》规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项时间，或者合

同约定的收款时间。只要根据合同约定，该日应该收取工程款，则该日为纳税义务发生

日，总包方应该计增值税销项税额。

更重要的是，该日也是增值税专用发票开具之日。

如果施工方因为拖欠而不开增值税专用发票，待实际收到工程款时才开增值税专用发

票，一方面会导致施工方延迟缴纳增值税；另一方面也导致这张增值税专用发票延迟开

具，而延迟开具的增值税专用发票，税务机关完全有理由不允许抵扣。这对开发公司来

说，就亏大了。

合理的解决办法是：施工方的工程款可以拖，但增值税正常缴纳。

虽然可能拖欠工程款，但可以先把税款支付掉。开发公司可以要求施工方严格按税法规

定纳税、开票，把增值税专用发票拿到。同时，开发公司也可以先支付税款、收取专票，

以保证建筑方、总包方、分包方、材料供应商的增值税纳税义务履行、增值税专用发票开

具。

就本例来说，5000万元工程款对应495.5万元的进项税额，付款日一到，开发公司最

好确认支付这495.5万元，并收取增值税专用发票。否则，未来如果与税务稽查产生争

议，导致稽查人员严格执法的话，这495.5万元的进项税额就可能不能抵扣了。

三、会计处理

借：应交税费——应交增值税（进项税额）4955000

贷：银行存款4955000
这是最简单的会计处理，如果全面核算预付款的话，可以再做一笔分录：

借：预付账款45045000

贷：应付账款45045000

总包方收到税金，可以开具增值税专用发票，会计处理为：

借：银行存款4955000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）4955000

借：应收账款45045000

贷：工程结算45045000

东奥小编认为企业之间相互拖欠尽管是一种经营常态，但无论最终协商结果如何，一定

不要影响增值税的缴纳，及时开具当日增值税专用发票，否则，延迟纳税会让企业的纳税

信用受到不良影响，自然也就成为税务机关的下一个重点稽查对象。