财政部、国家税务总局-这个文件的错误表述已经持续8年了!.doc

财政部、国家税务总局:这个文件的错误表述已经持续8年了!
错误表述的文件
《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税（2009）9号文）规定：
二、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：
2.小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。
在这个文件中的规定中，我关注到一个表述：减按2%的征收率征收增值税！这明显是一个错误，我国就从来不存在2%的征收率。
虽然在财税（2014）57号文《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》对9号文进行了部分条款修改，但没有对此条款进行修正。
征收率的定义及演变历史
增值税征收率是税务机关对于特定的纳税人，或者纳税人销售的特定的货物或者应税服务等，制定的特殊的计算应缴纳税金的比率。
1、特定的纳税人
特定的纳税人指的是小规模纳税人，小规模纳税人计应缴纳税金，直接用应税收入乘以适用的征收率即可，不得抵扣进项税额。
2、特定的货物或者应税服务
因为特殊原因，国家对纳税人销售的某些特定的货物或者应税服务，允许企业，包括小规模纳税人和一般纳税人，采用简易计税方式，按照适用的征收率计算应缴纳税金，不得抵扣进项税额。
一、2014年7月1日以前
中国实行分税制后，首先确定了2档征收率，一档为6%，一档为4%，另外还有一档特殊的征收率。
（一）、6%的征收率：
一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
（二）4%的征收率：
（1）年应税销售额在180万元以下、从事货物批发或零售以及从事货物批发或零售为主并兼营货物生产或提供应税劳务的小规模商业企业（包括企业、企业性单位）和商业个体经营者的增值税调减为4%。
（2）下列特定货物销售行为：寄售商品代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；销售旧货；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物。
（3）纳税人销售旧货（包括计划经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也不论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
（4）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。
（三）一档特殊的征收率：
《国家税务总局关于中外合作开采石油资源缴纳增值税有关问题的通知》（国税发[1994]114号），合作油气田销售原油、天然气是按5%征收率征收，其中税额=含税额*5%，销售额=含税额-税额。中海油的海上自营油田比照处理，既也按5%征收。
需要注意的是：这里的5%的征收率与其他征收率的意义不一样，需要根据规定注意区分：
合作油（气）田销售原油、天然气时，应按规定向购买方开具增值税专用发票。增值税专用发票的具体填开方法是：“价税合计栏”按含税销售额填写；“税额栏”按含税销售额乘以征收率5%计算出的税额填写；“金额栏”按价税合计数额减去税额后的余额填写；“数量栏”按销售总量填写；“单价栏”按实际销售单价填写；“税率栏”不填。“税额栏”中所列税额为购买方的增值税进项扣除额。
国税发[1994]114号文件至今全文有效。
二、2014年7月1日以后--2016年5月1日前
《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税（2014）57）号文规定：简并和统一增值税征收率，除适用5%征收率的中外合作油气田开采原油、天然气外，其他适用6%和4%增值税征收率的，统一调整为3%，并从7月1日起执行。
57号文取消了6%和4%的征收率，但可惜的是，财税（2009）9号文关于小规模纳税人处理使用过的固定资产，减按2%征收率的表述依然没有修正。
三、2016年5月1日后
2016年5月日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36）号文