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跨年度发票的税务与会计处理

在企业所得税汇算清缴工作中，发现很多企业对跨年度发票的成本费用在以前年度没有入账，这样就增加了企业以前年度的企业所得税负担，使企业多缴纳了企业所得税。而如果跨年度发票在收到发票的当期入账，则违背会计上的权责发生制的基本原则，这样会虚增当年的成本，导致企业少缴纳企业所得税，而面临税务稽查风险。现对跨年度发票的税务与会计处理进行探讨。一、跨年度发票的税务处理
企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨年取得发票入账，不但产生时间性差异，而且也影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。因此，基于前面的分析可以得出以下结论：
首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。
其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：1.如果在企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，同时重新汇算清缴，相应调减应纳税所得额，并重新办理年度所得税申报工作；2．如果在企业所得税汇算清缴后取得跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。
再次，对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。
二、跨年度发票的会计处理
（一）12月31日之前取得材料发票，分为两种情况：
1．按照会计制度要求，如果材料暂时不使用，可以暂不入账，将运达的材料验收入库，待发票及结算凭证到达后再行入账。
如果材料需要投入生产，应按照材料的计划成本暂时处理。
借：原材料（计划成本价格）
贷：应付账款（或银行存款）
2．待在年内收到销货单位的发票时，作同方向红字分录冲回，再按材料的实际成本作账务处理。
借：原材料（实际成本价格）
应交税费―应交增值税
贷：应付账款（或银行存款）
（二）12月31日之后到所得税汇算清缴期内取得了发票（其填写开具日期为本年日期或上一年日期的情况）
由于没有取得发票前，按照暂估价入账，如果在企业所得税汇算清缴期内取得了发票，假定此笔材料全部投入生产，并在当年结转销售成本。分为两种情况：
1．如果发票上的金额与暂估价一致时，会计处理为：
借：应交税费―应交增值税
贷：银行存款（或应付账款）
2．如果发票上的金额与暂估价有差异时，会计处理为：
借：以前年度损益调整
应交税费―应交增值税
贷：银行存款（或应付账款）
借：利润分配―未分配利润
贷：以前年度损益调整
在税务处理上，也要相应地调增或调减企业所得税计税所得额。
由于在汇算清缴前已经进行了调增处理，在企业所得税汇算清缴后取得发票的情况下，其会计处理为：
借：以前年度损益调整
应交税费―应交增值税
―应交所得税
贷：应付账款（或银行存款）
借：利润分配―未分配利润
贷：以前年度损益调整
支付劳务费用先付款后取得发票的账务处理：
企业应该在收到劳务支付报告单时，借记生产成本、管理费用科目，贷记应付账款科目；在未收到发票付款时，借记预付账款科目，贷记银行存款或现金科目；收到发票时，借记应付账款科目，贷记预付账款科目。
以下这种会计处理方法是错误的：付款时根据银行付款凭证借记其他应收款科目，贷记银行存款科目；收到发票时根据发票、劳务费用支付批准单等凭证，借记生产成本、管理费用科目，贷记其他应收款科目。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！