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中外合资经营企业商品销售收入的确定与计量

㈠商品销售收入的确认
企业销售商品时，必须同时符合以下4个条件即确认收入：
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性，比如，商品因贬值、毁损而发生减值的可能性。商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。在大多数情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与与权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不成立，不能确认相应的销售收入。
3．与交易相关的经济利益能够流入企业
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件，企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，如企业判断价款不能收回，应提供可靠的判断依据。
4．相关的收入和成本能够可靠地计量。
收入能否可靠地计量是确认收入的基本前提，如果收入不能可靠计量则无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，在新的售价未确定前，也不应确认收入。
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一一期间予以确认。因此，如果成本不能可靠计量，相关的怍入就不能确认。这时，若已收到价款，应确认为一项负债。
企业销售商品只有同时满足上述4个条件才能确认收入。
此外，要按照不同的销售方式和交易方式来分别确认商品销售收入实现的时间：
①采用发货制方式。在产品、商品已经发出或劳务已经提供，并已将发票、账单和运输机构的提货单等全部货运单据提交购货方，或者已通过银行办妥托收手续后，不论货款是否收到，都应作为销售收入实现。
②采用交款提货方式。在货款已经收到，并将发票、账单和提货单等提交购货方，不论产品、商品是否发出，都应作为销售收入实现。
③采用分期收款销售方式。分期收款销售即一次发货，分期收回货运动会。国际上对分期收款销售的处理有三种方法：一是在开出发票账单，将产品、商品交付对方后按合同约定的购货方应付价款的日期确定销售收入的实现；二是在收到全部货款时作为销售收入的实现；三是按分期收款的比例，分期作为销售收入的实现。按我国现行制度规定，合营企业采用分期收款销售方式的，采用第一种方法，即以发出产品、商品后按照合同约定的收款日期作为销售收入的实现。
④在采用票据结算情况下，应在产品、商品已经发出、劳务已经提供，并已将发票、账单和提货单等有关单据提交购货方时，作为销售收入的实现。
⑤自营外销出口产品以交单付款时间作为销售收入的实现。采用托收方式结算的或者采用信用证方式结算的陆运物资以取得铁路提单，海运和江运物资以取得出口装船提单，向银行办理交单结汇作为销售收入的实现。如果采取承兑交单、托收结算，在收到国外客户一部分预付货款时，作为预收货款处理，待产品、商品发出后并签发跟单汇票，委托银行代收货款时，作为销售收入的实现。
⑥委托代销产品在售出代销商品并收到代销清单后作为销售收入的实现。
⑦有供应劳务长期合同的企业，可按完工进度或实际完成的工程量作为销售收入的实现。㈡商品销售收入的计量
商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。无合同或协议的，销售商品收入的金额应根据购销双方都能同意或接受的价格确定，但不包括企业为第三方或客户代收的一些款项。
企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期销售收入。除了现金折扣与销售折让外，企业还可能为客户提供商业折扣，即企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予扣除。例如，企业可能规定，购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送1件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降低（即打折）销售。商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商