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税务财会包装物押金的税收处理与会计处理

包装物是为包装本企业产品而储备的各种容器如桶、箱、瓶、坛、袋等，其范围包括：
1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
2.随同产品出售不单独计价的包装物；
3.随同产品出售单独计价的包装物；
4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
上述四种情形只有第三种和第四种涉及税收问题，前两种作为产品组成部分或不单独计价，没有形成单独的收入，所以不涉及税收问题。
一、下面我们先来探讨包装物押金的税收规定。
由于包装物的押金只是企业为保证包装物的及时回收而向购货方（使用者）收取的保证金，在包装物回收后还要返还给购货方。所以，暂时收取的押金是不征税的，但为堵塞税收漏洞，对逾期包装物作了特殊规定。
1.在什么情况下对包装物押金征税。
《国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发〔1993〕154号）规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。
2.对什么是逾期的界定。
对逾期规定了具体的期限：《国家税务总局关于印发骉增值税问题解答（之一）骍的通知》（国税函发〔1995〕288号）规定，包装物押金征税规定中逾期以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装物周转使用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限。
3.对酒类产品包装物押金征税的特殊规定。
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》
（国税发〔1995〕192号）关于酒类产品包装物的征税问题规定，从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
4.逾期包装物押金如何计算征收增值税。
《国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知》（国税发〔1996〕155号）规定，对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
5.取消逾期包装物周转使用期限较长的押金审批制度，统一押金税收政策。
《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）规定，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
6.对包装物押金有关消费税的规定。
《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十三条规定，实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。消费税和增值税政策对包装物押金的处理是一致的。
二、包装物押金的会计处理。
出借包装物一批，收到包装物押金2000元，收到押金时：
借：银行存款2000
贷：其他应付款2000.
如果出借包装物在未超过一年之内偿还，偿还时记：
借：其他应付款2000
贷：银行存款2000.
如果收取的押金已不再退还或超过一年仍未归还的，应作如下处理：
借：其他应付款2000
贷：其他业务收入1709.4
应交税金－－应交增值税（销项税额）290.6
如果销售的货物是征收消费税的货物（税率为10%），则上述包装物押金还涉及消费税的征收：
借：其他业务支出170.94
贷：应交税金-应交消费税170.94.
三、包装物租金的税收规定。
包装物的业务处理中涉及税收问题的还有包装物的租金收入。企业出租包装物，收到租金时，应借记现金或银行存款科目，贷记其他业务收入、应交税金科目。
四、包装物租金的会计处理。
例：某企业从仓库中发出新包装物一批（随同出售的产品），出租给供货单位，包装物成本为6000元，收到租金700元。
借：包装物－－出租包装物6000
贷：包装物－－库存包装物6000
同时，收到租金：
借：现金700
贷：其他业务收入598.29
应交税金－－应交增值税（销项税额）101.71
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要