浅谈生态文明村项目建设的会计处理.doc

浅谈生态文明村项目建设的会计处理

近几年来，部分村集体经济组织进行了生态文明村建设。随着社会主义新农村建设的深入，此项活动还会进一步扩展。通过调查，笔者发现农村生态文明村项目建设的资金来源有上级拨入、单位或个人捐赠、一事一议筹资筹劳和村集体经济组织自有资金等多种途径。由于上级业务主管部门未对生态文明村项目建设的会计处理作出统一规定，致使各村核算方法不尽规范，影响了会计信息的准确性。为了规范生态文明村项目建设的相关账务处理，根据《村集体经济组织会计制度》规定，结合当前农村进行的生态文明村项目建设实际，笔者就生态文明村建设项目的有关会计核算方法谈点浅见。
一、上级单位专项拨款的会计处理
（一）收到专项拨款的会计处理。村集体经济组织收到的专项拨款，可以是货币资金，也可以是各种物资。村集体经济组织应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”、“库存物资”等账户，贷记“专项应付款‘’账户。
［例1］2005年2月，某村集体经济组织收到国家拨款38000元（其中银行存款20000元，健身器材18000元），该项拨款专门用于在村内建造一娱乐场。款项已存入银行，健身器材已验收入库。会计分录如下：
借：银行存款20000
库存物资———健身器材18000
贷：专项应付款———娱乐场38000
（二）使用专项拨款的会计处理。村集体经济组织使用专项拨款时，借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“库存物资”等账户。专项拨款项目完工后形成固定资产的，在固定资产交付使用时，按其实际成本借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户，同时将专项拨款转入集体积累，借记“专项应付款”账户，贷记“公积公益金”账户；不形成固定资产的，按使用专项拨款的金额，借记“专项应付款”账户，贷记“在建工程”账户。
［例2］接［例1］，2005年3月，娱乐场开始施工，领用库存健身器材18000元，以现金支付劳务费用等20000元。2005年5月，娱乐场完工投入使用。会计分录如下：
1.娱乐场建设中发生的有关支出：
借：在建工程———娱乐场38000
贷：现金20000
库存物资18000
2.娱乐场完工交付使用：
借：固定资产———娱乐场38000
贷：在建工程———娱乐场38000
借：专项应付款———娱乐场38000
贷：公积公益金38000
（三）专项拨款不足以自有资金补充的会计处理。如果专项拨款与实际拨款项目开支存在不足，村集体经济组织以自有资金补充时，按照实际补充的资金金额，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”、“现金”、“库存物资”等账户。
项目完成后形成固定资产的，在固定资产交付使用时，按其实际成本借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户，同时将使用专项拨款金额转入集体积累账户，借记“专项应付款”账户，贷记“公积公益金”账户；不形成固定资产的，按使用专项拨款的金额，借记“专项应付款”账户；按实际发生的成本，贷记“在建工程”账户；按专项拨款与实际成本之间的差额，借记“其他支出”账户。
［例3］2005年3月，某村集体经济组织收到国家拨款80000元，该拨款专门用于村小学翻新，款项已收到并存入银行。2005年4月，村小学开始施工，2005年8月工程完工，共发生材料费、劳务费等项开支88000元。2005年10月，村小学投入使用。会计分录如下：
1.收到国家拨款时，
借：银行存款80000
贷：专项应付款———村小学翻新80000
2？郾工程建设中发生有关开支时，
借：在建工程———村小学翻新88000
贷：银行存款（或现金、库存物资等）88000
3？郾工程完工交付使用时，
借：固定资产———学校88000
贷：在建工程———村小学翻新88000
借：专项应付款———村小学翻新80000
贷：公积公益金80000
［例4］2005年3月，某村集体经济组织收到交通局拨款50000元，该拨款专门用于村内街道硬化，款项已收到并存入银行。2005年4月，村内街道硬化开始施工，2005年6月工程完工，共发生材料费、劳务费等项开支53000元。2005年7月，公路开始投入使用。会计分录如下：
1.收到交通局拨款时，
借：银行存款50000
贷：专项应付款———街道硬化50000
2.施工中发生有关开支时，
借：在建工程———街道硬化53000
贷：银行存款（或现金等）53000
3.工程完工交付使用时，
借：专项应付款———街道硬化50000
其他支出3000
贷：在建工程———街道硬化53000
（四）专项拨款结余的会计处理。专项拨款项目完工后如有结余，一般应将其转入集体积累，借记“专项应付款”账户，贷记“公积公益金”账户；如果结余款需要退回原拨款单位的，借记“专项应付款‘’账户，