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稽查补缴增值税如何做账？

问：税务局检查我公司2011年账务后，认定少缴增值税并下发税务处理决定书。决定书

上写明少缴增值税1万多元，其一部分是修车时没有确认收入、不开发票少计收入、少计

销项税；另外一部分是非业务用车修理时，免费修车没有记销售收入，少计销项税。请问

上述业务的账务如何处理？企业所得税及城建税等是否也补缴？

答：国家税务总局颁布的《增值税检查凋账方法》（国税发〔1998〕44号）规定，查补

增值税账务调整，应设置“应交税金——增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账

面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记本科目。全部调整事

项入账后，应结出本账户余额（即贷方余额）并予转出：

（1）若“应交税金——应交增值税”账户无余额，则借记本科目，贷记“应交税金—

—未交增值税”科目；

（2）若“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于本账户的贷方余

额，则借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目；

（3）若“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于本账户贷方余额，应按本

账户的贷方余额，借记本科目，按“应交税金——应交增值税”账户的借方余额，贷记该

科目，按其差额，贷记“应交税金——未交增值税”科目。“

根据以上规定，贵公司“一部分是修车时没有确认收入、不开发票少计收入、少计销项

税”问题属于少计收入，未计提销项，同时也少缴了企业所得税：“另外一部分是非业务

用车修理时免费修车没有记销售收入，少计销项税。”属于增值税未作视同销售处理，应
补增值税，但不涉及企业所得税。以上两种行为在补缴增值税的同时，均应补缴城建税、

教育费附加。

账务处理如下：

（1）前一部分少计收入账务处理：

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——增值税检查调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交城建税

——教育费附加

——应交企业所得税；

（2）后一部分账务处理：

借：以前年度损益调整（生产成本）

贷：应交税金——增值税检查调整

借：以前年度损益调整

贷：应交税金——应交城建税

——教育费附加