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“四步走”做好企业清算的所得税处理

企业清算是指企业解散后，依照法定程序，对企业的资产和债权债务关系进行全面清理，

以了结其债权债务关系的经济活动。一、企业清算所得税处理涉及的重要概念

（一）企业清算所得税处理的两个层面

企业在所得税方面存在两个层面的应税主体。一是企业层面，即注册成立的企业作为一

个独立的所得税应税主体，应就其实际生产经营所得申报缴纳企业所得税；二是投资者层

面，企业的投资者在所得税上也应作为一个独立的应税主体，需要就其投资取得的股息红

利所得和投资转让所得缴纳所得税。如果投资者是企业，应缴纳企业所得税，如果投资者

是个人，应缴纳个人所得税。

因此，企业注销后的所得税清算应包含这两个层面的内容。企业层面的主体确认清算所

得，缴纳企业所得税。企业层面主体清算完成并向投资者进行财产分配后，投资者层面的

主体需要就其取得的分配额确认股息所得和投资转让所得（或损失），分别按规定缴纳企

业所得税或个人所得税。

（二）资产负债观下清算所得来源的实质

企业清算所得税处理中的核心问题是正确确认清算所得。根据《财政部国家税务总局关

于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）文的规定：清算所

得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清

偿损益-弥补以前年度亏损。可以看出，在新企业所得税法下，财税[2009]60号文是站在

资产负债观下来定义清算所得的来源的。资产负债观认为：收入和费用仅是资产和负债变
化的结果，收入是资产的增加或负债的减少，费用是资产的减少或负债的增加。

将会计等式（资产=负债+所有者权益）变换后，可以得出以下公式：资产-负债=实收资

本+资本公积+盈余公积+未分配利润。企业清算时，企业的实收资本、盈余公积、资本公

积项目一般不再发生变动，因此得出清算所得来源的本质：资产-负债≈利润。在企业清

算环节，这里的利润实际就表现为清算所得。从这个公式我们就可以看出，除弥补以前年

度亏损外，企业的清算所得本质是来源于企业在清算环节资产、负债的变动。资产的净增

加和负债的净减少产生清算所得，资产的净减少和负债的净增加产生清算损失。

（三）清算当期涉及的两个纳税年度

根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，企业应自实际经营终止之日起60

日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。同时，根据《国家税务总局关于企业清

算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）的规定，企业清算时，应当以整个清

算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。

因此，企业在清算当期涉及到两个紧密相连的纳税年度。从企业清算当年的1月1日至

企业终止生产经营之日，为一个纳税年度，在该纳税年度，纳税人办理的是当期生产经营

所得企业所得税的汇算清缴。从企业终止生产经营之日至企业税务登记注销之日为清算

期，清算期也是一个独立的纳税年度，在这个纳税年度，纳税人办理的是企业清算的所得

税事项。两个纳税年度的分界线为“企业终止生产经营之日”，可按如下原则确定：1.企

业章程规定的经营期限届满之日；2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；3.

企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；4.企业被人民法院依法予以解散或

宣告破产之日；5.有关法律、行政法规规定清算开始之日；6.企业因其他原因解散或进行

清算之日。

二、企业清算所得税处理应分“四步走”
明确上述概念之后，在实际工作中做好企业清算的所得税处理，应按如下四个步骤进

行：

1．完成清算当年年度所得税汇算清缴及以前年度税务事项的处理；

2．编制清算开始日的资产负债表；

3．根据企业清算环节资产、负债处理情况确认清算所得；

4．进行投资者清算的所得税处理。

三、企业清算所得税处理的注意事项

1.企业清算期间不是正常的生产经营期间，因此不得享受任何税收优惠政策，一律适用

基本税率25%。

2.企业清算期间的资产处置损失，应根据《国家税务总局关于印发<</SPAN>

企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发[2009]88号）规定执行，除可以自

行计算扣除的资产损失外，其他资产处置损失均应报主管税务机关审批后，方可在计算清

算所得时扣除。

3.进入清算期的企业应将清算事项报主管税务机关备案。

4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报

表，结清税款。企业未按照规定期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根

据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。

最后，需要和大家说明一下，本文讨论的只是企业一般清算的所得