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新准则下资产减值计量属性的研究
摘要会计计量一直是财务会计领域的核心问题，在资产减值准则中，如何在各种计量属性中进行选择，成为至关重要却又相当困难的问题。本文以资产减值会计计量属性为研究对象，结合新会计准则，在对各种资产减值会计计量属性进行系统研究的基础上，指出可收回金额是资产减值会计的核心计量属性，并结合理论探讨提出了相关的完善措施。
全文共分为四部分：第一部分介绍本文的研究目的和现实意义；第二部分是文献综述和理论基础；第三部分介绍了新会计准则下资产减值的会计计量模式，并重点分析了可收回金额的优势、计量框架以及适用条件；第四部分对改善可收回金额的应用环境提出相关建议。
本文的结论是，以可收回金额作为资产减值的计量属性符合资产本身的特性，且具有相关性和可靠性，最为重要的是它能体现管理层的意图，以达到主观价值与客观价值的统一。本文的创新性在于结合了中国新会计准则，从主观与客观相一致的角度对资产减值计量属性进行了判断和选择，并在此基础上建立了可收回金额的系统性计量框架。本文主要采用规范研究和比较研究相结合的研究方法。
关键字：新会计准则，资产减值，可收回金额
一、序言
随着市场经济的不断发展，经济体制改革的不断深化，中国经济正逐步融入世界经济大体系中，经济环境的变化对传统的资产减值计量方式提出了挑战，如何合理而有效地选择资产减值计量方式成为会计界的一个难题。欣喜的是，我国在借鉴国际财务会计准则的基础上于2006年发布了新会计准则，其中资产减值准则引入了公允价值，采用了可收回金额的概念，并对可收回金额的计量做出了具体规定，它为规范企业的资产减值计量行为，提高会计信息质量奠定了制度基础。但学术界和实务界对这一计量属性的相关分析还不够全面，在这一现实背景下，本文根据资产减值的计量原则，对各种计量属性进行了系统性分析，通过比较得出了可收回金额作为资产减值计量属性的优势及其适用性，并在理论分析的基础上，对可收回金额的实际应用提出了相关建议，以求为进一步规范我国企业行为、提高会计信息质量提供理论和现实依据。
二、文献回顾和理论基础
2.1国外研究综述
西方理论和实务界对资产减值的研究起步较早，并且经历了一个逐步成熟的过程。
在20世纪50年代，西方普遍认为是技术进步导致了固定资产的过时，从而需要通过减计资产的账面价值来反映这种过时，但由于不能清楚区分折旧与减值，人们往往认为折旧已经包含了对减值的计量。1959年，格林(DavidGreenJr)和索托(GorgeH.Sorter)提出“过时会计”对减值和折旧的计量进行了较为清楚的区分，为固定资产减值思想的形成作出了重大的贡献。
从20世纪70年代开始，西方对资产减值的认识有了一定发展，资产减值被抽象概括为经济发展导致的技术过时，但人们普遍认为资产减值会计并不是对资产价值的理解，而只是用来稳健地计算利润。在随后的大约10年时间里，国际会计准则委员会（theInternationalAccountingCommittee‚IASC）和美国财务会计准则委员会(theFinancialAccountingStandardsBoard，FASB)出台了一系列会计准则对特殊行业和特殊业务的资产减值会计处理进行规范，如FASB于1995年颁布了FAS121《长期资产减值和处置的会计处理》(FAS121AccountingfortheImpairmentofLong-livedAssetsandforlong-1ivedAssetstoBeDisposedof)。
至20世纪80年代，人们对资产减值的认识进一步深入，资产减值会计规范也逐渐从特殊行业转向了一般行业，这种转变的深层次原因是经济环境的复杂多变。IASC和FASB等纷纷制订专门的资产减值会计准则，IASC于1998年颁布了IAS36《资产减值》（IAS36ImpairmentofAssets），对资产减值的确认、计量和披露进行规范，以增强会计信息的有用性。在减值资产的计量上，采用了可收回金额的概念。
2.2国内文献回顾
我国学术界和实务界对这一领域的研究起步相对较晚，但较为深入。
周忠惠、罗世全(2000)在对上市公司资产减值会计问题进行系统的理论研究中，指出资产减值计量的主要标准为:现行成本或重置成本、现行市价、销售净价、可变现净值、未来现金流量折现值、公允价值、可收回金额，并从货币性资产、存货、固定资产、权益投资四方面论述了资产减值的计量标准。
毛新述、戴德明等(2005)探讨了资产减值会计计量的基本问题，即可收回金额的确定。他们从公允价值和现值两个方面展开研究，提出了资产减值会计中公允价值和现值计量的指导性框架，并从完善主体预算制度的角度探讨了现值技术在资产减值计量中运用的可行性。作者认为主体资产减值