国有粮食企业会计造假问题分析.doc

国有粮食企业会计造假问题分析

近几年来，会计信息失真问题已经愈来愈引起经济理论界和政府经济管理部门的高度重视。治理会计造假，克服会计诚信危机，重建会计信用体系，已成为一致呼声和十分紧迫的任务。国有粮食企业受其行业特点决定，其会计造假表现独特。粮食是关系国计民生的重要商品，是国民经济的重要战略物资。粮食经营具有政策性和商业性共存的特点，企业行为与政府行为交织在一起，这就使粮食企业会计造假的危害性更大，给国家和人民利益带来的损失更直接，如果说提供虚假财务报告的上市公司管理当局是企图从心理上误导投资者，那么制作假帐的国有粮食企业经营者则是直接从所有者衣兜里掏钱。本文结合对粮食国企的实际调查，就如何认识和防范国有粮食企业会计假帐谈点粗浅见解。
一、国有粮食企业会计造假的手段和特点
(一)乘粮食收购和划转储备粮之机搞违规核算，套取国家资金和补贴
1．虚购虚销，套取粮食收购资金和财政补贴。国家计委等五部门已经通报了在全国粮食清仓查库工作中查实的少数粮食企业通过虚开收购和销货凭证等手段虚报收购和销售，骗取收购资金，套取差价款、超储补贴款、销售奖励款的案例。这些案例往往都离不开会计造假。
2．利用自采粮转储备粮之机，采用不合规手段乱挤或虚列费用，虚增储备粮成本。如，有的企业把不相关的市内运杂费、整理费等列入储备粮采购成本，套取财政补贴。
3．不执行国家规定的按保护价收购粮油的政策，借市场粮价走低之时，压低收购价格，损害农民利益，然后作假收购凭证，按保护价虚报收购成本，套取国家收购资金和补贴，
4．通过搞“提等扣量”和虚报运输损耗，减少账面粮食数量，加大入库粮食的单位成本，利用“涨”出来的粮食赚取销售收入。
(二)存货严重失实，挤占挪用粮食收购资金
1．在全国粮食清仓查库中发现，有的粮食企业擅自销售国家政策性粮油，并将销粮款用于费用或其它项目开支，造成粮食大量亏库，国家收购资金被挤占挪用，会计账面库存失真。有的企业为应付检查，指使会计人员将亏库的粮食虚作销售处理。
2．以陈粮充新粮，虚构购销业务，套取差价。根据中储粮公司、国家粮食局通报，有的粮食国储库在新库(扩建)装粮时，将部分陈粮调入新库，假充新粮，并令会计人员作销售旧粮和购进新粮的假帐，套取差价，然后，此部分陈粮随新粮一起划转为国家储备粮。
3，由于国家对粮食储存过程中“水分减量”的核算尚未拿出具体办法，有的企业以此作为掩护，虚报库存水分减量，将不合理保管损耗和因其它非正常原因造成的亏库同水分减量混同起来。
(三)不当确认和隐匿收入，人为操纵销售成本
1．将预收销货款提前计入收入并结转销货成本，有时存货尚未生产完工，导致期末库存出现红宇。
2．固定资产或资材出租收入不入账，流入“小金库”。
3．以虚增库存商品的手法，人为调节商品销售成本。如，某粮油工业企业在存货采用后进先出法计价的情况下，因小麦市场价格变化，账面小麦成本高于市价。为避免账面亏损较大，便按市场价虚增原材料和应付账款，再结转已销产品成本，以后再购进原材料时直接冲减应付账款。有的企业经常使用这种手段调节利润。有时甚至将虚构的应付账款再冲减财务费用，加倍调增利润。
(四)利用关联方关系转移收入和费用，偷逃税款
1．粮食企业集团内部公司之间转移收入，如某集团下属合资面粉企业将来料加工生产的面粉转内销，为逃避海关补征进口环节关税和增值税，却把销售收入记入集团所属另一内资企业帐内。
2．公司与集团公司之间费用界限不清，多表现为子公司为集团承担费用，如业务招待费、汇票贴现息等。
3．为躲避纳税，子公司与集团相互占用资金并计息，从而虚减利润。
(五)滥用资产、费用的确认、计量与分摊
1．不按会计制度要求提取固定资产折旧，根据主观需要多提或少提。固定资产盘亏不予及时确认，
2，超过被投资企业注册资本20％的长期股权投资不按权益法核算，被投资企业连续亏损，投资账面却不反映投资损失，已经无法收回的投资长期挂帐，不做处理。
3．无形资产、待摊费用等不按规定期限摊销，随意延长摊销年限。如，财产保险费超过合同期限摊销。
4．不计粮油保管损耗。
5．资材盘亏、报废推迟确认，实际注销时又无相应审批手续。
6．支出不计入当期损益，虚增利润。如应作为营业外支出的赞助费记入应收账款，长期挂账。应计入期间费用的契税、房屋交易手续费、代理费等在福利费中列支。
二、国有粮食企业会计造假的原因及防范对策
（一）追求企业和个人利益是会计造假的主观动因。谋求企业和个人利益是导致粮食国企领导者策划假账的最直接动机，他们授意会计制作假账一般出于两种目的，一是为了掩饰企业的违法违规经营行为；二是通过操纵利润，粉饰业绩，骗取奖励。鉴于上述原因，一要运用行政和法律手段，打击会计造假的行为，二要加强企业领导人的经济责任审计，完善