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出口货物补缴免抵退税额的处理,你知道吗？

生产企业已申报办理退（免）税的出口货物，跨年度依照规定应当适用征收增值税政策而

补缴免抵退税额的，生产企业应当按照补缴的免抵退税额红字贷记”应交税费--应交增值

税（出口退税）”科目，贷记”银行存款”等科目；将以前申报的免抵退税不得免征和抵

扣税额冲回，红字借记”以前年度损益”等科目，红字贷记”应交税费--应交增值税（进

项税额转出）”科目；计提销项税额，借记”以前年度损益”等科目，贷记”应交税费--

应交增值税（销项税额）”科目。

例3，某纺织公司属于可以出口退（免）税申报后提供出口收汇核销单的生产企业，具

有增值税一般纳税人资格。2011年10月，公司以一般贸易方式出口棉布一批，出口离岸

价5130002.96元，征税率17%，退税率16%。该笔出口货物当月取得出口报关单退税联和

电子信息，公司2011年11月办理免抵退税申报，单证信息齐全，计算免抵退税额

820800.47元，其中出口退税420000元、免抵税额400800.47元。2012年7月，公司仍

然未收汇核销，不能提供出口收汇核销单，公司2012年8月未办理出口货物免税申报手

续，因此2012年9月公司这笔出口货物依照规定应当适用征收增值税政策，同时依照规

定补缴已办理的免抵退税额。

2012年9月适用征收增值税政策计提销项税额

销项税额＝5130002.96/（1＋17%）*17%＝745385.05（元）

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）
2012年9月补缴免抵退税额

贷：应交税费--应交增值税（出口退税）

贷：银行存款

2012年9月将免抵退税不得免征和抵扣税额从成本中转回

借：以前年度损益调整

贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）

应纳增值税＝745385.05－820800.47－51300.03＝-126715.45（元），当月该笔出口货

物应纳增值税额为零，留抵税额126715.45元。

对适用征收增值税政策的出口销售额，生产企业应在增值税申报表上用负数填写第七

栏”免抵退办法出口货物销售额”，同时在第一栏”按适用税率征税货物及劳务销售额”

和第二栏”其中：应税货物销售额”填写；对计提的销项税额，生产企业应当在增值税申

报表第十一栏”销项税额”栏目填写，同时在增值税纳税申报表附列资料（表一）第三

栏”开具普通发票”填写；对补缴的免抵退税额，生产企业应当用负数填列第十五栏”免

抵退货物应退税额”；对转回的免抵退税不得免征和抵扣税额，生产企业应当用负数填列

在增值税纳税申报表附列资料（表二本期进项税额明细）第十八栏”免抵退税办法出口货

物不得抵扣进项税