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改进我国事业单位会计制度的几点思考

随着我国社会主义市场经济发展和财政改革的不断深入‚事业单位的外部环境和内部管理发生了许多新的变化‚现行的事业单位会计制度已不能满足事业单位经济核算、预算控制、信息披露、成本考核和绩效评价等各个方面的需求‚亟待进行修订。本文分析了事业单位会计制度的执行现状‚在此基础上‚探讨了国库集中支付、部门预算、“收支两条线”、政府采购等预算和国库体制改革以及事业单位财务规则对事业单位会计核算的要求‚并结合国际惯例和先进经验‚提出了改进事业单位会计制度的几点思考。
一、现行事业单位会计制度的基本情况
现行的《事业单位会计准则》(试行)和《事业单位会计制度》是财政部于1997年发布的‚自1998年1月1日起施行。其后‚财政部又相继发布了中小学校、高等学校、医院、科学事业单位和测绘事业单位等会计制度。这些会计制度共同构成了现行的事业单位会计制度体系(以下称事业单位会计制度)。
现行事业单位会计制度统一了会计记账方法(即借贷记账法);确立了真实性、可比性、一贯性、及时性、可理解性和配比等会计原则;建立了资产、负债、净资产、收入和支出等五大会计要素;在此基础上‚形成了资产负债表、收入支出表等会计报表及其附表、会计报表附注、收支情况说明书等事业单位财务会计报告体系。
在会计核算基础方面‚《事业单位会计准则》(试行)规定了事业单位的会计核算一般采用收付实现制‚但经营性收支业务核算可采用权责发生制。《事业单位会计制度》、《中小学校会计制度》和《高等学校会计制度》遵循了这一原则‚而《科学事业单位会计制度》、《医院会计制度》和《测绘事业单位会计制度》则规定采用权责发生制作为会计核算基础‚或者在实质上引入了权责发生制核算基础。近年来‚众多事业单位在实质上引入了权责发生制进行会计核算和成本核算。此外。事业单位基本建设会计与财务会计分离‚有关基本建设的会计核算遵循《国有建设单位会计制度》。
二、现行事业单位会计制度执行中存在的主要问题
(一)现行事业单位会计制度滞后于我国财政预算体制改革近年来‚我国公共财政体制逐步完善‚国库集中支付、政府采购和部门预算等各项财政和预算体制改革进一步深入‚现行事业单位会计制度已经不能满足新形势下财政和预算管理的需要。
1、国库集中支付和政府采购改革
经过4年多的试点‚国库集中支付(国库单一账户)制度2005年原则上要全面铺开。国库集中支付改革加强了对财政资金的管理‚改变了原有的资金收支渠道‚同时也对预算会计提出了更高的要求。对于事业单位会计而言‚就需要调整相关收支的核算‚增加国库集中支付和授权支付等新业务的核算。
同时‚政府采购改革要求采用直接支付方式‚而且政府采购资金多元化‚这些也对事业单位会计提出了新的要求。
2、政府收支分类和部门预算改革
为了完整、准确地反映政府收支活动‚进一步深化各项财政管理改革‚财政部将于近年全面实施政府收支分类改革。现行事业单位会计制度中的会计科目体系是以原有的预算收支科目为基础设计的‚随着政府收支改革的全面展开‚事业单位会计制度出现了与政府收支科目不相协调的情况。同时‚部门预算改革要求按照“大收大支”的原则编制预算‚现行事业单位会计制度中要求单列预算外支出的规定‚就不符合这一原则‚有不能保证数据的可靠性。
3、构建透明财政、绩效财政
我国对财政资金的管理逐步强化事后监督与追踪问效‚涉及财政资金运行的每个环节‚需要与之相应的真实、完整的会计信息作为基础。因此‚事业单位会计就需要同时满足实时追踪财政资金和全面核算单位财务状况这两个目标。
(二)会计核算采用收付实现制导致的问题
现行事业单位会计制度的会计核算一般采用收付实现制‚使得事业单位除财务收支业务以外的其他活动没有得到应有的会计核算和信息披露‚主要问题如下:
1、现行事业单位资产、负债的核算不能完整地反映资产、负债的实际价值
(1)固定资产。现行事业单位会计制度只核算固定资产原值‚不核算固定资产折旧而以计提修购基金替代。这样难以反映固定资产的净值‚同时修购基金的计提依据和比例并不是按照固定资产的实际损耗情况确定的‚缺乏客观依据。而且‚税法规定事业单位在交纳所得税