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对财务报告粉饰的另类思考
导读
财务报告粉饰与做假账如同过街老鼠，是会计人的标签。其实，财务报告粉饰与做假账性质并非完全相同，财务报告粉饰有时也可看做是企业的理性行为。至少有一点是值得肯定的，和其他企业行为一样，财务报告粉饰可能成为企业的竞争策略。
一、由一个案例所引出的思考
ABC公司以前年度的利润在200～500万元左右，2001年8～10月因种种不便披露的原因导致近500万元的损失，以致2001年1～11月份利润表上反映的亏损是400万元。如果按照正常的经营情况，12月份ABC公司可实现利润200万元，由此公司2001年将亏损200万元。这是公司董事会不愿意看到的情况，它将引起人们对该公司的猜疑，于是责成总经理想办法扭亏为盈。ABC公司总经理一时颇感无计可施，这时公司财务科长献出若干计谋：
计谋
1、2001年度12月份的广告推迟进行；
2、2001年度12月份办公楼的折旧减半计提，并停止本月份的费用摊销；
3、联系公司的主要客户，与它们签订本应于2002年签订的售货合同。
公司总经理稍作思考，接受了第三个建议，并于2001年12月10日召集公司的五个主要客户开会。这五个客户同意ABC公司总经理的要求，提前两个月签订了购货合同。ABC公司也开出了提货单，所购货物暂存于ABC公司，2002年2月被提走。由此ABC公司2001年12月份实现销售收入2500万元，实现利润350万元。最终，ABC公司2001年度实现利润150万元，ABC公司总经理圆满完成董事会确定的盈利目标。
在这一案例中ABC公司的扭亏举措究竟属于什么性质，公司2001年度的财务报告是否应界定为虚假，这些都是值得思考的问题。很显然ABC公司的这一举措并不违规，然而该公司2002年所披露的盈利信息又的确与其正常的盈利状况有出入，我们能否说不违反制度规定的财务报告是虚假的呢？
带着上述问题，对这一案例进一步分析，可得出ABC公司2001年度利润表的披露可以有以下四种选择：
选择
1、接受第一个建议并实现公司盈利10万元，在程序上这大概是无可厚非的，但这种方法导致了第二年销售收入的减少3000万元，利润减少350万元；
2、ABC公司总经理接受第二个建议并实现公司盈利10万元，几乎所有人都能看出这种扭亏方法的不恰当之处，因为他违反了会计制度规定；
3、ABC公司总经理接受第三个建议并实现公司盈利150万元，我们很难对这种行为做出判断。它的形式上是合法的，但实质又偏离了财务报告的真实面貌；
4、ABC公司如实披露2001年度亏损200万元，这种财务报告看起来是最真实的，但其“实”掩盖了该公司8～10月的非正常损失。
对比上述三种情况，本文拟提出虚假财务报告与财务报告粉饰两个概念，分别对二、三两种情况进行界定。第二种情况所出具的报告可界定为虚假财务报告，这种财务报告有一个明显的特征：违法。第二种情况所出具的财务报告可界定为财务报告粉饰，它合法但与事实有一定出入，它与最真实的第四种情况有偏差。
二、虚假财务报告与财务报告粉饰的含义
对于虚假财务报告与财务报告粉饰两个概念的区别，目前会计界、审计界并无一致的认识。在多数情况下，人们将财务报告粉饰与虚假财务报告混为一体，纳入批判的对象。
本文认为虚假财务报告与财务报告粉饰二者是不同的。“虚假”指的是与事实不符，虚假财务报告是指财务报告所陈述的内容与企业的基本情况严重不符；财务报告粉饰则是企业利用会计方面的法规或制度规范的缺陷或模糊性，以时间差、关联交易或一些非常规举措美化财务报告的行为。二者的区别主要表现在以下几个方面：
从内容上看，虚假财务报告所陈述的内容是无中生有的（即虚构的）、或不完整的（隐瞒不报）、或以假乱真的；而经过粉饰的财务报告其内容并不是不真实，不完整，只不过其在表述上有所侧重，但并不违规；
从法律上看，虚假财务报告是不合法的财务报告，而财务报告粉饰则是以合法为前提的。
从道德的角度来看，财务报告粉饰的特点是企业美化财务报表的一种行为，这种行为以合法为前提，且没有超出报表使用者心理界限，符合道德的要求，是报表使用人可接受的一种行为。而虚假财务报告以捏造事实、歪曲事实或隐瞒事实等为手段，导致报告使用者误解企业财务状态，严重影响报告使用者做出正确的经营决策，远远超出了报表使用者的心理界限，是一种不道德的行为。
三、适当进行财务报告粉饰是企业的一种理性选择
现实中企业都不同程度的存在美化财务报告的现象，对这种现象我们不能简单的因为心理上的反感就对他一概否定。实际上很多情况下，对企业利益各方而言，进行财务报告粉饰会比提供更真实的财务报告有益。
如上例，若ABC公司总经理接受第一个建议削减广告费，2001年公司的确是盈利了，并且名正言顺。但他带来了一个很不利的事实，20