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提供劳务收入应该如何记账?


一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务,或在同一会计期间内开始并完成的劳务,应在提供劳务交易完成时(关键点)确认收入,确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款,确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
对于一次就能完成的劳务:
劳务完成时确认劳务收入:
借:银行存款(应收账款)
贷:主营业务收入
同时,按提供劳务所发生的相关支出:
借:主营业务成本
贷:银行存款
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务:
为提供劳务发生相关支出时:
借:劳务成本(归集发生的成本支出)
贷:银行存款(应付职工薪酬、原材料)
劳务完成时确认劳务收入:
借:银行存款(应收账款)
贷:主营业务收入
同时,结转相关劳务成本:
借:主营业务成本
贷:劳务成本
企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关成本,如属于企业的主营业务,应通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算;如属于主营业务以外的其他经营活动,应通过“其他业务收入”、“其他业务成本”等科目核算。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集,待确认为费用时,再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。
二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间
(一)提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间,且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的(关键点),应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的,提供劳务交易的结果能够可靠估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定;
企业可以根据提供劳务的特点,选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度:
①已完工作的测量。
②已经提供的劳务占应提供劳务总量(数量,比如说小时数量)的比例,这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
③已经发生的成本占估计总成本(金额)的比例,这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
(二)采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理
完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法,企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额,确认当期提供劳务收入;同时,按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额,结转当期劳务成本。用公式表示如下:
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本(已经发生的成本+估计将要生的成本)×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下,关键是确定劳务的完工进度。企业应根据所提供劳务的特点,选择确定劳务完工进度的方法。
【解释1】在理解上述公式时,要注意本期末止劳务的完工进度是累计金额,劳务总收入×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务收入;劳务总成本×本期末止劳务的完工进度确定的是累计劳务成本。
【解释2】完工进度常用已经发生的成本占估计总成本的方法,运用该方法时,要注意估计总成本是变化的,必须用资产负债表日(关键点)已发生的成本/(资产负债表日已发生的成本+尚需发生的成本)=已发生的成本/预计总成本(关键点)。
采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时,对于预收的款项,应借记“银行存款”科目,贷记“预收账款”等科目;对于所发生的成本,借记“劳务成本”科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目;确认本期的劳务收入时,按确定的劳务收入金额借记“预收账款”、“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目;确认本期的费用时,按确定的金额借记“主营业务成本”等科目,贷记“劳务成本”科目。
【例1】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,商品销售价格不含增值税;确认销售收入时逐笔结转销售成本。2010年12月份,甲公司发生如下经济业务:
12月10日,与丁公司签订为期6个月的劳务合同,合同总价款为400万元,待完工时收取。至12月31日,实际发生劳务成本50万元(均为职工薪酬),估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计,甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度;该劳务不属于增值税应税劳务。
要求:根据上述资料,逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
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