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工程竣工财务决算审计应关注的重点事项

基本建设工程竣工财务决算审计,是实施基本建设项目的最后一个环节,也是整个工程建设

的重要的控制环节之一.近年来,越来越多的基本建设工程项目在竣工后委托会计师事务所

对财务决算情况进行审计.基本建设工程的竣工财务决算审计,对核实工程造价结果、发现

有无舞弊、督促被审计单位加强工程管理等都具有重要的意义.在审计中,如何合理实施审

计程序、规避审计风险,是执业的项目经理应该重点考虑的.2016年,财政部分别发布了

《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》和《基本建设项目建设成本管理规定》,进

一步对建设单位的财务决算提出了规范性要求,对审计的中介机构来说,也是其审计的重要

指引.

一审计计划和总结阶段引入风险导向审计理念

自风险导向审计理念引入现代审计以来,如何在审计中贯穿风险导向的理念,一直是广大

执业人员重点关注的问题.风险导向审计,不仅体现在年报审计工作底稿中的风险评估、流

程测试、实质性测试程序中,对于专项审计,也应将这种理念贯穿始终,才能切实规避审计

风险.基本建设工程竣工财务决算审计的底稿应该如何设计,目前缺少一个标准的文件,会

计师事务所应结合实际情况,制定适合的工作底稿模板.底稿的设计,应将风险导向审计的

理念引入其中.

在审计的计划阶段,业务承接评价和风险评估说明是必不可少的重要程序.在项目的承接

过程中,执业人员应适当了解项目的基本情况,同时关注本项目的业务来源、项目实施单位

管理层的基本情况、客户的诚信程度如何等.在对项目的情况进行调查后还应对自身的专
业胜任能力、独立性等作出判断,同时计算项目的预计收费及预计成本,以确定本项目是否

可以承接.在决定承接项目后,还应对被审计项目作进一步的了解,重点关注以下内容:

1、基本建设财务管理基础工作是否健全,内部控制制度是否完整;

2、是否编制完善的财务竣工决算报表和决算说明书;

3、是否使用财政资金、是否专款专用;

4、是否严格执行项目财政资金预算,是否按规定调整预算;

5、建设成本是否超过批准建设内容,是否符合合同协议、有无非法收费和摊派,是否有

工程报废损失;

6、应提供基本资料是否完整、被审计单位的配合程度如何等等.

根据了解的被实施单位的基本情况,确定本项目的风险程度如何,并据此制定审计计划,

确定需要重点关注的问题,制定重要事项的审计程序.

在审计总结阶段,应对审计过程中发现的重大问题给予关注.通过审计,可以对建设单位

的诚信度、工程管理的情况有更加深入的了解.审计人员应对审计过程中发现的问题给予

汇总,并通过与建设单位管理人员的沟通与交流,进一步判断本项目的风险,综合考虑确定

审计结果以及需要在报告中披露的重要事项.

二实质性程序中应关注的重点事项

1、项目执行情况与概算的比较

工程竣工决算审计中,应将实际执行情况与预算作比较,分析存在差异的原因.与预算作

比较,包含两方面的内容,一是将实际完成的工作量与预算工作量作比较,确定是否按照预

算实施工程,是否有增做的工程.工程量差异较大,是否有概算变更的相关文件.对发生停

建、缓建、迁移、合并、分立、重大设计变更等变动事项和其他特殊情况确需调整的项

目,项目建设单位应当按照规定程序报项目主管部门审核后,向财政部门申请调整项目财政
资金预算.二是将决算金额分项目与批准概算数比较,对超支和节余项目,应分析其原因是

否合理.特别关注支出的发生是否合理,对超过批准建设内容的支出、不符合合同协议的支

出、无发票或发票项目不全及缺少批准手续的支出、非本单位原因造成的应向外部实施单

位索赔的损失、达到验收条件后三个月后发生的支出等,一律不应计入项目的支出.

2、关注资金来源的收入与确认是否合理.

在关注资金来源时,首先要确认本项目为经营性项目还是非经营性项目.具体项目的经营

性和非经营性性质划分,由项目主管部门会同财政部门根据项目建设目的、运营模式和盈

利能力等因素核定.一般情况下,用于市政建设、公众设施等非盈利性的基础建设项目,我

们将其划分为非经营性项目.而对于大中型企业建设的以及盈利为目的的基础建设项目,划

分为经营性项目.相对来说,经营性项目的资金筹集较为灵活,可以在防范风险的前提下多

渠道筹集.而非经营性项目建设资金的筹集则较为严格,其筹资渠道、筹资方式都必须符合

国家的有关规定.

对于非经营性项目,会计师事务所在审计的过程中,应索取项目的相关批复以及资金的批

复文件,确定资金来源的渠道,并审核有无按照批复的要求拨付资金.对于经营性项目,建设

单位主体应筹集一定比例的非债务性资金作为项目的资本金,目的是为了防范资金不足的

风险,避免烂尾工程的发生.会计师事务所在审核