简易计税会计处理实务.doc

简易计税会计处理实务

会计核算要求
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会U016〕22号）规定：1.增值税一般纳税人应当在〃应交税费科目下设置简易计税〃明细科目，其核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。2.小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税〃外的明细科目。3.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费算，有差额有预缴的企业，建议应交税费简易计税明细账内设置计提扣减’预缴、缴纳〃等专栏，其中专栏名字不受限制，但需考虑不要与其他科目混淆。如：简易计税计提税额、简易计税销售额扣减税额、简易计税预缴税额、简易计税应纳税额。(1>核算越清楚，往后工作越少，报表和会计科目也能清晰对应,所以建议增加一些专栏。各个企业视情况而定，没有差额，没有预缴的,就不需要设置专栏。(2)需要提醒的是计提对应的明细科目没有取名简易计税销项税额，是因为一般纳税人采用简易计税没有〃销项税额这一说。(3)对应期末该科目下的专栏，可以采用类似应交税费应交增值税科目核算，也可以采用将计提扣减、预缴等专栏期末结转到〃缴纳专栏核算，不管采用何种方法核算结果是一样的。(4)核算思路：先计提，后抵减，再预缴，最后缴纳(5)差额征税（即销售扣减）的思路：含税销售额差额计算差额后含税销售额适用税率/征收率计算差额征税的税额会计处理是：由于增值税属于价外税，差额抵减的税额相当于减少了能扣减部分成本和费用，有点进项税颜抵扣的味道。差额抵减的税额=含税可差额的部分/(1+税率/征收率）X税率/征收率，其中税率/征收率，是差额项目适用的税率/征收率，不是取得可差额的部分的税率/征收率，比如建筑业简易计税适用征收率3%,即使分包业务采用税率11%,计算差额抵减的税额也是按照征收率3%计算。2.以下例子包含不同行业、不同顷目的简易计税正常计提、增值税与企业所得税和会计差异、销售旧货和自己使用过的固定资产、销g额扣减、异地缉热等相夫事顷。【例1】小陈税努仪器仪表有限公司一般纳税人机构所在地为北京市海淀区，将其2016年2月5曰取得的位于机构所在地海淀区的写字楼对外出租，2016年12月取得2017_2018年2年的房租252万元，给对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法并备案。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5°/。的征收率计算应纳税额，另不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人向机构所在地主首国税机关申报纳税。不考虑该纳税人其他简易情况，该项此劳应纳增值税=252+(1+5%)x5%=12万元，需要提醒的是，252万元属于2017-2018年2年，也就是说在会计上和企业所得税,应该在2017-2018年2年期间分期确认收入，这与增值税纳税义努发生存在差异。2016年12月份收取款项并开具增值税专用发票借：银行存款252万贷：预收账款240万应交税费-简易计税-简易计税计提税额12万缴纳应交增值税时借：应交税费一-简易计税一-简易计税应纳税额12万贷：银行存款12万(同时可以结转，也可不结转以下科目）借：应交税费一-简易计税一-简易计税计提税额12万贷：应交税费简易计税简易计税应纳税额12万2017-2018年2年期间分期确认收入（240/24=10)借：预收账款10万贷：其应交税费一简易计税一简易计税销售额扣减税额2.S贷：应付职工薪酬工资23.1社会保险费18.9住房公积金10.5代发或代缴劳务派遣员工的工资、社保及住房公积金借：应付职工薪酬工资23.1社会保险费18.9住房公积金10.5贷：银行存款52.5缴纳应交增值税时借：应交税费简易计税简易计税应纳税额0.05万贷：银行存款0.05万(同时可以结转，也可不结转以下科目）借：应交税费简易计税简易计税计提税额0.0S万贷：应交税费简易计税简易计税应纳税额0.05万【例3】北京市丰台区小陈税努建筑企业（一般纳税人），2016年12月发生了如下业努：在海淀区提供建筑物服努，合同注明的开工曰期为2016年4月20日，合同总金额1030000元（含税），给对方开具了增值税专用发票，选择简易计税方法。小陈税努建筑企业将部分业劳分包给其他建筑企业，支付分包款412000元，取得合法有效凭证。除上述外小陈税努建筑企业当月无其他简易计税业努。(1)政策分析（政策是会计处理的基础）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。本例中，北京市纳税人跨区