存货特殊业务的处理.doc

存货特殊业务的处理

企业在会计实务中，经常会遇到存货中的这些特殊事项：即货物特项事项自用或向外移送行为。进行会计核算时，对于此类的业务，首先，应区分哪些是应税项目，哪些是非应税项目；其次，应区分哪些该确认收入，哪些该按成本转账；哪些计提销项税额，哪些又不作销项税额；哪些不得抵扣进项税额，哪些又作进项税额转出等。此外，有的不仅涉及到增值税，还可能同时涉及到消费税。此类行为是会计核算中较为典型、也经常容易混淆或出错的问题。
我们常见的一些自产或外购货物，几项特殊行为的会计处理实例及分析如下：
（1）在建工程业务
【例】玉晓春蕲有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率17%，假定不涉及消费税，不考虑其他因素。
2009年1月，将自产A产品、外购甲材料用于本公司在建工程（假定用于生产经营用固定资产中机器设备），自产A产品成本价80‚000元，售价（不含税）120‚000元；甲材料入账价值30‚000元，公允价值35‚000元。企业会计处理为：
借：在建工程110000
贷：库存商品A产品80000
原材料甲材料30000
分析：
本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上不确认增值税销项税额；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，同时，增值税进项税额不需要转出。
本例中，假定用于固定资产中不动产房建类
企业会计处理为：
借：在建工程135500
贷：库存商品A产品80000
原材料甲材料30000
应交税费应交增值税(销项税额)20400[售价120000x17%]
应交税费应交增值税(进项税额转出)5100[入账价值30000x17%]
分析：
本例中，用于自产产品，会计上不确认收入，按成本结转，税法上应视同销售按售价计提增值税销项税额；用于外购货物，会计上也不确认收入，按成本结转，对以前抵扣的增值税进项税额，需作进项税额转出处理计入在建工程
（2）职工福利业务
2月，玉晓春蕲公司决定以其生产的B产品（福利受益对象，生产人员占70%，总部管理人员占30%）、外购乙材料一批（假定难以认定受益对象）作为福利发放职工。该B产品一批成本为40‚000元，计税价格（公允价值）为45‚000元；外购乙材料入账价值28‚000元。企业会计处理为：
自产产品用于个人职工福利事项：
1．决定发放非货币性福利，根据受益对象计入
借：生产成本36855
管理费用15795
贷：应付职工薪酬52650
2．实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬52650
贷：主营业务收入45000
应交税费应交增值税(销项税额)7650[计税价格45000x17%]
借：主营业务成本40‚000
贷：库存商品B产品40000
外购货物部分用于个人职工福利部分
1．决定发放非货币性福利，假定难以认定受益对象，计入
借：管理费用32760
贷：应付职工薪酬32760
2．实际发放非货币性福利
借：应付职工薪酬32760
贷：库存商品B产品28000
应交税费应交增值税(进项税额转出)4760[入账价值28000x17%]
分析：
本例中，用于自产产品，按售价（或公允价值）计入主营业务收入，计提增值税销项税额；用于外购货物，会计上不确认收入，按成本结转，但对以前抵扣的增值税进项税额，需作进项税额转出处理计入应付职工薪酬户。
（3）长期股权投资、分配利润、非货币性资产交换（具有商业实质）、债务重组业务
3月，玉晓春蕲公司将一批自产C产品、外购丙材料用于对外投资，C产品成本为200‚000元，售价（不含税）240‚000元；外购丙材料成本100‚000元，计税价格（公允价值）为120‚000元。会业会计处理为：
用于自产产品部分
借：长期股权投资280800
贷：主营业务收入240000
应交税费应交增值税(销项税额)40800[售价240000x17%]
借：主营业务成本200000
贷：库存商品C产品200000
用于外购货物部分
借：长期股权投资140400
贷：其他业务收入120000
应交税费应交增值税(销项税额)20400[计税价格120000x17%]
借：其他业务成本100000
贷：原材料丙材料100000
4月，玉晓春蕲公司决定以其生产的一批D产品、外购丁材料用于分配利润。该D一批产品成本150‚000元，售价(不含税)180‚000元；外购丁材料成本130‚000元，计税价格(公允价值)150‚000元。企业会计处理为：
用于自产产