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广东地税解读2012年企业所得税预缴申报表及填报指引

国家税务总局发布了2011年第64号公告，规定自2012年1月1日起启用新的企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。新报表包括《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（A类）》、《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）》、《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》及其填报说明（以下简称新报表）。
新报表与我省原使用的预缴报表相比，A类报表增加了相关行次，并且取消了我省原有的三张附表；B类报表增删了相关行次。具体变化如下：
一、查账征收企业预缴申报表变动分析
企业所得税预缴A类表新旧比对表
增加行次增加行次名称备注
第4行利润总额与会计报表实现对接
第5行特定业务计算的应纳税所得额房地产企业专用
第6行不征税收入
第7行免税收入
第8行弥补以前年度亏损
第14行特定业务预缴（征）所得税额跨地区建安企业适用
第15行应补（退）所得税额与旧表概念不同
第29行总机构独立生产经营部门应分摊所得税额
第30行总机构已撤销分支机构应分摊所得税额入库级次为100%中央
一是增加了“利润总额”项目，预缴申报表体现与财务报表的对接。总局在本次申报表的修订中增加了“利润总额”行次，实现了与财务报表当期数据的对接。
二是增加了“特定业务计算的应纳税所得额”项目，房地产企业预售收入对应的预计毛利额单独体现。“特定业务计算的应纳税所得额”行次对应填报数据是房地产企业本期取得的销售未完工开发产品收入与计税毛利率的乘积。
三是增加了“不征税收入”、“免税收入”和“弥补以前年度亏损”项目，在预缴环节部分体现税收与会计口径的差异。其中，对于免税收入，企业预缴要享受免税收入优惠，应以进行了相应的减免税备案为前提；而当企业在新报表的“弥补以前年度亏损”行次填列数据时，税务机关应将数据与该纳税人上一个年度的年度申报表附表四《企业所得税弥补亏损明细表》第7行数据进行比对，存在差异时应及时查明原因。
四是增加了“特定业务预缴（征）所得税额”项目，用于填报跨地区经营建安企业项目部预缴的税款。《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）第三条规定，“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴”，已由项目部预缴的企业所得税可在总机构预缴时扣除。同旧表相比，新报表将企业下属的项目部已在外地预缴的税款以“特定业务预缴（征）所得税额”体现，从而与纳税人其它已预缴税款区分，便于税务机关进行预缴税款的管理。
五是增加了“应补（退）所得税额”项目，用于总机构预缴时分配税款。从名称上看，新旧表中均有该行次，但其表的含义却不相同。旧表的“应补（退）所得税额”对应的实际是新表“本期实际应补（退）所得税额”。新报表增加该行，主要是用于总分机构分配税款使用。总机构在预缴时按照新表的“应补（退）所得税额”一栏的数据进行税款的分配。
六是增加了“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”项目，体现总机构独立生产经营部门作为分支机构可分配的税款。《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]28号）第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税”。新增该行次后，在总机构所在地入库的属于不同性质的税款就有了区分。即如果是有独立经营职能部门的总机构进行预缴申报时，在当地应该预缴的税款实际上是第26、27、29行的合计数。
七是增加了“总机构已撤销分支机构应分摊所得税额”，体现其特殊的入库级次。国税发[2008]28号文第十四条规定，“撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库”。由于企业在一个年度内（并非一个纳税年度，具体是指上一年度的7-12月及本年度的1-6月份）分配给分支机构的比例是保持不变的，在此期间如果有分支机构撤销的情况，总机构分配给该分支机构的税款就应在总机构所在地入库。新表将该行单列，主要是考虑到该行次的税款入库级次为中央国库，应与其它在总机构入库的税款进行区分。
二、核定征收企业预缴申报表变动分析
预缴B类表的变动主要体现在三方面。一是删减“按经费支出换算应纳税所得额”部分，区分非居民企业所得税管理。旧表中的“按经费支出换算应纳税所得额”，原是指非居民企业所得税核定征收采取的征收管理方式。鉴于预缴报表的适用对象为居民企业，因此新表删除了该部分对应的行次。二是增加“不征税收入”和“免税收入”项目，允许企业从收入总