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为.com公司做税收筹划

电子商务的迅速发展给企业经营带来了便利，也大大改变了企业的管理和运行方式。同时，由于电子商务涉及的税收问题非常复杂，电子商务企业在制定经营策略、商务计划和技术规划时，必须充分考虑各种税收因素，掌握有关的税收法规，主动合理地利用有利因素，避开不利因素，以实现经济效益的最大化。尤其是跨国经营的企业，更要考虑到各方面情况，否则就可能在“电子公路”上遇到麻烦，甚至出现税收争端。E－Portal．com公司要说明与电子商务企业有关的税收问题，我们先假设一个名为E－Portal．com的公司，该公司是总部设在美国的一家大型跨国电子商务企业的子公司，它可以设在美国国内，也可以设在美国国外。
E－Portal．com公司建立了一个商贸（商业对商业，即B2B）网络中心。通过该中心，购买商与供货商在安全的网络模式下进行交易。E－Portal．com公司作为中立的一方，从供货商那里收集商品报价并将其提供给购买方，而公司自己并不拥有、购进或销售任何商品。作为典型的B2B交易方式，公司对供货商按交易额收取3％的费用，对购买商不收费。公司的网络中心作为供货商的代理，负责收集购买订单、处理发票和信用卡等事宜，供货商要及时更新网上的商品目录。
E－Portal．com公司拥有支持这一交易的所有软件的所有权，也拥有创建客户服务器界面和安全网络运行环境、以及提供购买系统集成软件所需的硬件的所有权。
全球无形资产所有权及其税收
电子商务公司一般都会涉及无形资产的开发和运用。E－Portal．com公司所经营的B2B虚拟市场本身，就是一种包含计算机程序和其他专有技术的产品，属于无形资产。在税收上，美国及其他大多数国家都要对无形资产的价值以及该资产所带来的利益进行确定，然后据此征税。因此，在电子商务的税收筹划中，无形资产的所有权及其产生的利益应该特别关注。假设E－Portal．com公司是一家美国国内的子公司，自筹资金开发从事电子商务所需的无形资产。如果国内的母公司向其参股，注入的资金用于支付建立网站程序员的报酬以及所需的设备，那么，从税收角度讲，E－Portal．com公司是无形资产的拥有者，该无形资产带来的利益应按美国税法缴纳企业所得税。
假设E－Portal．com公司设在外国，美国的母公司向其注入资金，子公司直接或间接开发无形资产，并将经营所需的设备安置在美国境外。这时，E－Portal．com公司同样拥有该无形资产的所有权，美国税务部门对该资产所产生的利益是否征收企业所得税，还要看具体情况。如果E－Portal．com公司在美国没有固定的经营基地，不从事与该基地有关的活动，那么该无形资产产生的利润就可以不缴企业所得税。另外，如果E－Portal．com公司的所在国不征企业所得税，并在美国国内没有分支机构，而且公司的运作方式没有违反美国税法中的“反延迟纳税”规定（该规定指出，美国公司通过一家外国子公司从事某些经营活动而取得的利润不得延缓实现以避税），那么该公司可以不缴美国或所在国的所得税。最后，如果E－Portal．com公司设在国外，而美国国内的分支机构在E－Portal．com公司成立前已经开发了部分与电子商务有关的无形资产，而且该分支机构把该无形资产转让给E－Portal．com公司，这时美国分支机构将按税法中“无形资产出口交易”规定，对这一转让所产生的利得纳税。
电子商务企业的转让定价
与检查传统企业的转让定价方法相比，电子商务企业中有形资产的交易往往被放在次要地位，而无形资产、劳务及成本分摊则显得更为重要。
以E－Portal．com公司为例，一般来讲，税务部门会以利润法对转让定价进行调整。美国一般使用可比利润法。根据这种方法，受控无形资产转让的正常交易价格可以根据受审查的关联企业的可比利润区间来确定。这时，如果E－Por-tal．com公司申报的价格在可比区间内，那么这笔无形资产的交易价格就被认定是公平的，否则就要进行调整。同样，如果主要的无形资产、增值的劳务和主要风险被海外公司拥有、提供和承担，那么对于E－Portal．com公司与其海外关联企业之间的转让定价，税务部门会使用利润分割法进行调整，即按照各企业承担的责任和对最终利润的贡献，在各关联企业间分配。
如果E－Portal．com公司的办公地点和雇员在美国，并拥有所有的无形资产，转让定价问题就可忽略不计，因为大部分或全部利润将在美国纳税。即使有服务器在境外，向境外归集分摊的利润也会很少。但如果E－Portal．com公司设在美国国外，并拥有无形资产的所有权，如商标权益、数据库、域名及网站页面等，则情况就大不相同。同样，如果雇员在境外，并在境外注册的公司从事重要工作，或主要的经营风险在境外承担，纳税情况也不相同。
目前，对电子商务企业的转让定价