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进项税转出会计分录怎么做？

以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。

非应税

用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出

进项税额转出

进项税额转出

例：某企业对厂房进行改建，领用本厂购进的原材料1500元，应将原材料价值加上进

项税额255（17%）元计入在建工程工程成本(注：购入材料货物或应税劳务用于与增值税

生产经营相关的，不用做进项税额转出)。其会计处理如下：

借：在建工程1755

贷：原材料1500

应交税金－应交增值税（进项税额转出〕255

免税项目

用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料

1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：

借：基本生产成本--轮椅1170

贷：原材料1000

应交税金－应交增值税（进项税额转出）170
集体福利

用于集体福利和个人消费的进项税额转出

例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税

3400元，其会计处理如下：

借：应付职工薪酬--职工福利费（浴池维修）23400

贷：原材料20000

应交税金--应交增值税（进项税额转出）3400

非正常损失

购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出。

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税

额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样

为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

例1：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品售价400元（不含增值

税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15%计算，调整有关帐目：

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失340

商品进销差价60

贷：库存商品400

短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额

为58元，其会计处理：

借：其他应收款398

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损失340

应交税金--应交增值税（进项税额转出）58
企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费2.79万元），进

项税额转出=（32.79-2.79）*17%+2.79/（1-7%）*7%=5.31万元。增值税专用发票入帐时

计入原材料成本的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率（17%或13%），因此进项税额

转出时，用原材料成本直接乘以增值税税率（17%或13%）就得出应该转出的进项税额。

运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额(含税金额）乘以11%的抵扣率，计入原

材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时，要

将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用，再计算应转出的进项税额。2.79/

（1-7%）就是计算全部的运输费用，再乘以11%就计算出应转出的进项税额。

例2：

A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为

17%。则会计账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8775

贷：原材料7500

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（7500×17%）1275

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元。A企业为一般纳税人，

增值税率为17%。则账务处理为：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢43290

进项税额转出

进项税额转出

贷：库存商品37000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（37000×17%）6290

如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢43290

贷：生产成本37000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

（37000×17%）6290

按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应

作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不

再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的

存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，

都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。

然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由

于市场变化引起的，不属于非正常损失，贬值时计提资产减值准备。只要没有发生自然灾

害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于