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商业企业收取各项费用的税务与会计处理

国税发[2004]136号文《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》，规范了商业企业向货物供应方收取的部分费用流转税的征收政策。但在实务中，商业企业向货物供应方收取的费用还存在着多种形式，同时，商业企业收取的各种形式的费用在会计上如何处理，现行会计制度也没有统一的规定。
一、商业企业收取与商品销售量、销售额无必然关系各项费用的税务与会计处理
1.商业企业向货物供应方收取的与商品销售量、销售额无必然关系，且商业企业向货物供应方提供一定劳务的收入。会计上应将其确认为其他业务收入，流转税上，按136号文第一条规定，应征收营业税。
例1：甲企业为一般纳税人商业企业，乙企业是其常年货物供应方。2004年甲企业共向乙企业购货20万元，并向乙企业收取货物整理等费用2万元。根据136号文，甲企业应交营业税：2万元x5%=0.1万元。会计处理：
借：银行存款（或应付账款）20000
贷：其他业务收入20000
同时
借：其他业务支出1000
贷：应交税金应交营业税1000
2.商业企业向货物供应方收取的与商品销售量、销售额无必然关系，且商业企业未向货物供应方提供一定劳务的收入。此时，因商业企业未发生营业税应税劳务，因此，税务上不能按136号文第一条的规定缴纳营业税，会计上也不能确认为其他业务收入，其会计与税务处理，应当依据财会[2003]29号文《关于执行与相关会计准则问题解答三》的规定，按接受捐赠资产处理。
例2：承例1，假设2004年乙企业向甲企业赠送一批商品，含税价2万元，并开具了增值税专用发票。2004年甲企业在该项捐赠纳税调整后，应纳税所得为5万元，实际执行税率27%.则甲企业接受该资产时，应作会计处理：
借：库存商品17094
应交税金应交增值税（进项税额）2906
贷：待转资产价值20000
年终所得税汇算清缴时：
借：待转资产价值20000
贷：应交税金应交所得税5400（20000x27%）
资本公积接受捐赠非现金资产准备14600
二、平销返利的税务与会计处理
商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返利收入，则属于136号文所说的平销返利，应冲减当期增值税进项税金。但是，平销返利在会计上如何处理，会计制度没有明确的规定。一般认为，平销返利实质上是货物供应方对商业企业进销差价损失的弥补，且一般是在商品售出后结算的，因此应冲减主营业务成本。当然，平销返利形式不同，其会计处理也不尽相同。
1.商业企业收到现金返利
例3：承例1，假设甲企业按货物销售额的10%与乙企业结算返利，甲企业收到2万元的现金返利，应转出进项税额：20000÷1.17x17%=2906元，同时冲减主营业务成本：20000-2906=17094元。会计处理：
借：银行存款20000
贷：主营业务成本17094
应交税金应交增值税（进项税额转出）2906
2.商业企业收到实物返利，又应视供货方是否开具增值税专用发票作出不同处理：
（1）供货方开具增值税专用发票
例4：假设上例中乙企业以一批商品返利，该商品含税公允价值2万元，同时乙企业向甲企业开具了增值税专用发票，则甲企业会计处理：
借：库存商品17094
应交税金应交增值税（进项税额）2906
贷：主营业务成本17094
应交税金应交增值税（进项税额转出）2906
（2）供货方开具普通发票
例5：假设上例中乙企业向甲企业开具了普通发票，则甲企业会计处理：
借：库存商品20000
贷：主营业务成本17094
应交税金应交增值税（进项税额转出）2906
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！