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工资、薪金代扣个人所得税处理

个人所得税实行源泉控制，即由支付人履行代扣代缴的义务，按照《个人所得税法》规

定，扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：工资薪金所得、对企事业

单位的承包经营承租经营所得、劳务报酬所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政

部门确定征税的其他所得等。本文笔者主要讨论工资、薪金代扣代缴个人所得税款及账务

处理问题。

工资薪金所得计算个人所得税时采用5%——45%的九级超额累进税率，企业为职工代扣

代缴个人所得税务有两种情况：

1、个人负担税款，企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按照《个人所得税法》的规

定于发放工资薪金时扣缴该职工应缴纳的个人所得税。该方式下，个人所得税计算相对简

单。

例：王某在内资企业任职，2010年9月份取得收入3800元，过节费1000元，则王某

9月份应缴纳个人所得税计算及账务处理如下：

应纳税所得额=3800+1000-2000=2800（元）应纳税额=2800*15%-125=295（元）

支付工资，代扣代缴个人所得税时：

借：应付职工薪酬295

贷：应交税费——应交个人所得税295

缴纳个人所得税时，

借：应交税费——应交个人所得税295
贷：银行存款295

2、企业负担税款，这种情况在实际工作中发生的并不多，主要有下面两种情况，才需

要企业承担个人所得税税款。一是雇用合同时注明该职工取得的收入为税后收入，由雇主

承担该员工的个人所得税。二是因企业未履行代扣代缴义务，个人所得税由企业补缴。前

者属于企业的自愿交纳行为，后者属于税务机关的处罚，同时还会涉及滞纳金和罚款。

企业代职工负担的税款属于与企业经营无关的支出，应记入“利润分配”或“营业外支

出”科目。同理，企业代付的个人所得税也不得在企业所得税前扣除，在年终申报企业所

得税时，应全额调增应纳税所得额。

例：李某是一家公司的高级管理人员，按雇用合同规定，每个月从该公司取得工资收入

30000元，合同规定其取得的收入为税后所得，由该公司负担其个人所得税。

应纳税所得额=（不含税收入额—费用扣除标准—速算扣除数）/（1—税率）=（30000-

2000-1375）/（1-25%）=35500(元)

应纳个所得税=35500*25%-1375=7500(元)

企业计提代付该职工个人所得税时:

借:利润分配——代付个人所得税7500

贷：应交税费——应交个人所得税7500

支付职工工资时：

借：应付职工薪酬30000

贷：库存现金30000

缴纳税款时：

借：应交税费——应交个人所得税7500

贷：银行存款7500