可供出售金融资产科目账务处理方法.doc

可供出售金融资产科目账务处理方法

一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。
可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置减值准备明细科目进行核算，也可以单独设置可供出售金融资产减值准备科目进行核算。
二、本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。
三、可供出售金融资产的主要账务处理
（一）企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本），贷记银行存款、存放中央银行款项、结算备付金、应交税费等科目。
（二）在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利，借记银行存款科目，贷记本科目（公允价值变动）。
对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告发放的债券利息或现金股利，借记银行存款科目，贷记本科目（成本）。
（三）资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记资本公积其他资本公积科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。
根据金融工具确认和计量准则确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目（减值准备）。同时，按应从所有者权益中转出的累计损失，借记资产减值损失科目，贷记资本公积其他资本公积科目。
已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记资产减值损失科目。已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记资本公积其他资本公积科目。
（四）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记本科目，已计提减值准备的，借记持有至到期投资减值准备科目，按其账面余额，贷记持有至到期投资投资成本、溢折价、应计利息科目，按其差额，贷记或借记资本公积其他资本公积科目。
根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记持有至到期投资等科目，贷记本科目。
（五）出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记银行存款、存放中央银行款项等科目，按可供出售金融资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。按原记入资本公积其他资本公积科目的金额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，贷记或借记投资收益科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！