税总发[2014]31号：办理出口退(免)税企业检查方案(下).doc

税总发[2014]31号附件：办理出口退（免）税企业检查方案（下）

办理出口退（免）税企业检查方案（下）
四、检查方法
（一）外贸出口企业检查方法
1.违反财税〔2013〕112号文规定取得退税行为的检查（延伸检查2014年度时）
（1）查找外贸出口企业发生增值税违法行为对应的出口货物劳务服务，检查其是否视同内销征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理）；出口企业发生2次增值税违法行为的，检查自税务机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，是否其出口的所有适用出口退（免）税政策的货物劳务服务，改为适用增值税免税政策。
（2）汇总外贸出口企业购进货物的供货纳税人，如果有属于办理税务登记2年内被税务机关认定为非正常户或被认定为增值税一般纳税人2年内注销税务登记的（本地的可通过CTAIS查询，外地的可提请总局提取相关数据信息，或函请相关主管税务机关核查），则核查外贸企业是否符合下列情形之一：一是使用上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报出口退税，在连续12个月内申报退税额达到200万元以上（含本数），或占该期间全部申报退税额30%以上；二是连续12个月内使用3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用发票申报退税‚且占该期间全部供货纳税人户数20%以上。若符合，则进一步检查该外贸企业在24个月内出口的适用增值税退（免）税政策的货物劳务服务，是否改为适用增值税免税政策。
（3）通过国家税务总局网站等方式，查找被查外贸出口企业是否在有增值税违法行为的企业或税务机关重点监管企业的名单中;若在名单中，则核查其出口的货物劳务服务，在出口环节退（免）税时，除按现行规定管理外，是否实行增值税“税收（出口货物专用）缴款书”管理（增值税税率为17%和13%的货物，税收（出口货物专用）缴款书的预缴率分别按6%和4%执行）。
2.出口货物至特殊区域的检查
（1）按照企业出口货物报关单上注明的运抵国（地区）是否为中国，判断这类报关单出口的货物是否出口至保税区等特殊区域；
（2）确认出口货物的真实性。去出口报关单上注明的货代公司（物流公司）实地核实如下内容：一是有无出口货物。二是若有出口货物，则核实其商品代码与出口产品是否相符，价格是否合理，退税率是否准确。
（3）确认进口货物的真实性。去进口报关单上注明的货代公司（物流公司）实地核实如下内容：一是有无进口货物。二是若有进口货物，则核实其商品代码与出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”的情况。
（4）请货代公司（物流公司）提供的资料：代理出口（进口）货物业务流程（SOP）的情况说明；代理合同（含报关委托书）及代理明细账；电子账册（账册表头、进口料件表一栏盖有公章）；核算项目明细账；委托代理付款证明（单据）；出口（进口）装箱单；外销发票（价格在海关备案，可与进口价格核对）；保税仓储运输委托单等。
（5）调查作为购买方的特殊区域内企业，核实有无进口货物，若有进口货物，则核实其商品代码与区外出口货物的商品代码是否一致，其进价是否与出口货物的商品价格相匹配，是否存在“高出低进”或空箱运转“一日游”的情况，调取相关进口单证资料。
3.采取“假自营、真代理”方式骗取出口退税的检查
（1）查找“假自营、真代理”等具有“四自三不见”特征出口业务。通过《出口退税信息管理系统》将出口企业出口相关产品所有出口明细数据汇总，通过以下五种方法查找：一是了解企业机构设置和业务人员构成情况，查找企业出口业务是否借权挂靠等不属于该企业自营出口的业务。二是了解境外客户信息，结合业务人员经办出口业务具体情况，比对被查企业出口业务，查找不属于被查企业自营出口的业务。三是按运编号汇总出口货物经营费用，查找运编号项下没有发生经营费用或虽发生但明显不合理的出口业务。四是通过《出口退税信息管理系统》中出口企业已申报的出口退税数据提取毛利率数据，查找毛利率偏低的出口业务（一般代理出口的业务，外贸公司每美元出口获取0.2元人民币以下，折算为毛利率为3%左右）。五是查找新增出口业务和国内供应商所对应的出口业务。
（2）询问相关人员，了解出口业务全过程。询问所有涉及出口业务的部门和人员，如：向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。
（3）外围调查取证函调。一是向各主管机关取证