外贸企业存货可变现净值低于成本的核算.doc

外贸企业存货可变现净值低于成本的核算

企业在期末或年度终了时，应对存货进行全面的清查，如果由于存货市价的下跌、存货陈旧、过时、毁损等原因，使存货可变现净值低于成本，那么对于存货可变现净值低于成本的部分，应提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目可变现净值低于成本的差额提取。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按存货类别计量可变现净值低于成本的差额提取。
不同的存货，计提存货跌价准备的核算方法也有所不同，现分别予以阐述。
(一)尚有使用价值和转让价值存货的核算
当企业的存货存在下列情况之一的，则属尚有使用价值和转让价值的存货。
1．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
2．企业使用该项原材料生产商品的成本大于商品的销售价格。
3．企业因商品更新换代，原有库存原材料已不适应新商品的需要；而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
4．因企业所提供的商品或劳务过时，或者消费者偏好改变，而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
由于这些存货尚有使用价值和转让价值，因此，期末企业计算出存货可变现净值低于成本的差额时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户；贷记“存货跌价准备”账户。如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户；贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户。
【例】东昌化工国际贸易公司采用存货成本与可变现净值孰低法计价。
(1)9月30日，仓库报来存货可变现净值低于成本报告单，列明进口杀虫剂2000千克，成本单价24．80元，可变现净值单价21．80元，予以转账。作分录如下：
借：管理费用——计提的存货跌价准备6000
贷：存货跌价准备6000
(2)10月15日，销售进口杀虫剂1000千克，每千克22元，计货款22000元，增值税额3740元，收到转账支票，存入银行。
(1)反映商品销售收入，作分录如下：
借：银行存款25740
贷：自营进口销售收入22000
应交税金——应交增值税——销项税额3740
(2)结转商品销售成本，作分录如下：
借：自营进口销售成本24800
贷：库存商品24800
(3)10月15日，以转账支票支付销售杀虫剂的运杂费200元，作分录如下：
借：营业费用200
贷：银行存款200
(4)10月31日，本月份未发生存货跌价的情况，调整存货跌价准备，作分录如下：
借：存货跌价准备3000
贷：管理费用——计提的存货跌价准备3000
“存货跌价准备”是资产类账户，它是“库存商品”等存货账户的备抵账户，用以核算企业提取的存货跌价准备。在期末发生存货可变现净值低于成本时，记入贷方；在已计提跌价准备的存货价值恢复时，记入借方；余额在贷方，表示已经提取的存货跌价准备的数额。
(二)完全丧失使用价值和转让价值的存货的核算
当企业的存货存在以下一项或若干项情况的，则属完全丧失使用价值和转让价值的存货。
1．已霉烂变质的存货。
2．已过期且无转让价值的存货。
3．生产中不再需要，并且已无转让价值的存货。
4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
上述这些存货已经完全丧失了使用价值和转让价值，届时，应区别情况进行核算。企业对于未计提过跌价准备的存货，应按其账面价值，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”账户；贷记“库存商品”或其他有关账户。对于事前曾计提过跌价准备的存货，则应按该存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按存货的账面价值，贷记“库存商品”或其他有关的账户；两者的差额则应列入“管理费用——计提的存货跌价准备”账户的借方。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！