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国际会计模式的比较研究

摘要：对会计模式研究的意义在于为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提

供依据。它是由理论基础、会计目标、会计法规体系、会计运行管理体制、会计监督体系

和会计教育体系等构成的一个系统。会计模式具有国家性、国际性、发展变异性和层次性

等特征。本文是通过对几个有代表性的国家会计模式的研究比较，找出国际会计模式存在

的问题，并提出一些合理化建议。

关键词：会计模式会计国际化国际会计准则比较

0引言

随着经济全球化趋势的迅猛发展，一个国家的经济发展必须融入到国际经济浪潮中去，

任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而寻求自身的发展是很难实现的。而会计作

为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，所以对国际会计

模式的研究也是必要的。

1会计模式的基本描述

会计模式，是指对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反

映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。国际上一般将会计模式分为三

类：第一类是以美英为代表的美英模式，第二类是以德国、法国为代表的欧洲大陆模式，

第三类是以苏联、中国为代表的前苏联会计模式（前苏联已经解体，目前我国是最具有代

表性的，下面就直接以我国为例）。

2三大会计模式的比较
2.1三大会计模式的会计实务比较

2.1.1从会计法律的角度进行比较美、英同属不成文法系国家，而欧洲大陆国家属于成

文法系国家，中国也是成文法系国家。在美英会计准则可以不具有法定的强制性而只具有

取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或会计职业界为主干的民间

机构制定发布。而在成文法系国家，会计准则和惯例以法规形式发布。这就明确反映了

美、英会计职业界具有很强的威望和势力，而在我国和欧洲大陆等国家，会计职业界相对

来说就不够强大。成文法系国家有宽松的环境，会计变革不需要严格的立法程序，变革比

较迅速。而在不成文法系国家中，会计变革必须通过立法程序，变革自然也就比较缓慢。

2.1.2从真实公允性的角度进行比较在美英会计模式中为了保护社会公众投资者的利

益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度作出规定，要求充分披露；而在欧洲大陆

模式中，首先必须是“合法”，为了保护公司利益和主要债权人利益，一般对财务报告不

要求充分披露，在法律上对财务信息披露的要求非常有限；在中国会计模式中，为了保护

投资者和债权人的利益，要求对企业财务报表做到充分披露。

2.1.3从会计不确定性的角度进行比较在美英会计模式中只是“适度”稳健，主要体现

在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价则要求“公允”而不能任意低

估；而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎，大多不同程度的“任意”低估资产价值，而在

中国，在财务报表列报准则中强调了对会计不确定性因素的披露要求，在会计估计中，要

求不得高估资产，低估负债，不得计提秘密准备，在我国计提秘密准备是不合法的。