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年终“财政补助结转”从何而来？

当前，事业单位对于财政补助资金的核算仍采用收付实现制。这就意味着一般情况下，财

政补助结转数额（财政补助资金的收支差额）即为相应的货币资金余额。但事实却是：部

分事业单位在年末，财政补助资金账户货币资金为零，结转数额却为正。从理论上说，造

成结转数额与货币资金余额不一致（简称“差异”）的原因是，财政补助收支的确认与货

币资金的收付时间之间的不一致。笔者分别从财政补助收入与财政补助支出两方面进行分

析。本文仅对事业单位财政补助资金中的基本支出资金进行研究，不涉及项目资金。“财

政补助收入”仅指“财政补助收入——基本支出”；“财政补助支出”仅指“事业支出—

—财政补助支出（基本支出），“结转”仅指“财政补助结转——基本支出结转”。

一、财政补助收入确认与相应货币资金收取的时间差异

对各事业单位财政补助资金的拨付，通常采用国库集中支付方式，分为直接支付与授权

支付两种。

1.直接支付方式。在直接支付方式下，不涉及货币资金的增加，但对财政补助结转数额

的影响却要具体分析。

（1）不影响财政补助结转的财政补助收入。事业单位使用财政补助资金购买长期资产

或劳务，在直接支付方式下，一般是在收到财政补助收入的同时列入财政补助支出：借：

固定资产、无形资产等；贷：非流动资产基金。借：事业支出——财政补助支出——基本

支出；贷：财政补助收入——基本支出。在该处理方式下，虽然确认财政补助收入的时候

没有收入货币资金，但由于同时确认财政补助支出，因此对年末的财政补助结转与货币资
金数额均无影响。

（2）增加财政补助结转的财政补助收入。事业单位用财政补助资金购买存货，在直接

支付方式下，确认财政补助收入时不确认财政补助支出：借：存货；贷：财政补助收入—

—基本支出。该处理方式下，确认了财政补助收入，却没有确认财政补助支出，因此，会

增加财政补助结转数额，而货币资金数额没有变动。这部分资金只有在存货被领用时才会

被列入财政补助支出，减少财政补助结转数额。因此，如果年末存货较多，就会出现货币

资金清零而财政补助结转为正的情况。

2.授权支付方式。在授权支付方式下，取得的货币资金称为“零余额账户用款额度”。

事业单位收到财政部门的财政授权支付用款额度到账通知书时，做以下会计处理：借：零

余额账户用款额度；贷：财政补助收入——基本支出。这时，财政补助收入的确认伴随着

相同数额货币资金的增加，不会造成财政补助结转数额与货币资金余额之间的差异。

二、财政补助支出确认与相应货币资金支付的时间差异

大部分情况下，事业单位使用“零余额账户用款额度”购买长期资产或劳务时，借记

“事业支出——财政补助支出”科目，贷记“事业支出——财政补助支出”科目，因而减

少货币资金的同时会确认财政补助支出，减少财政补助结转数额，不造成差异。但以下情

况例外：

1.支付货币资金，形成债权。事业单位使用财政补助资金进行支付，形成预付账款与其

他应收款时，借记“预付账款”或“其他应收款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科

目。这些债权性资产在收回时列支，借记“事业支出——财政补助支出”科目，贷记“预

付账款”或“其他应收款”科目。因此，在货币资金被支付的时候，并没有确认财政补助

支出，如果单位年末这部分资金未列支，仍是以债权形式保留，就会出现“零余额账户用

款额度”使用完毕而财政补助结转数额为正的情况。
2.支付货币资金，形成存货。与直接支付方式相似，使用零余额账户用款额度购买存

货，事业单位应借记“存货”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。这时货币资金减

少，却没有列支，也就不会减少财政补助结转数额。只有在领用存货的时候，才将其列

支。因此，如果使用财政授权支付购买的存货年末有余额，也会出现年末“零余额账户用

款额度”为零而财政补助结转数额为正的情况。

三、凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额

事业单位年末出现“财政补助结转——基本补助结转”为正数的情况，这并非是（至少

并非全部是）预算数过多，而是存在许多“隐性”事业支出——实际事业支出已经发生，

但账面上并未确认。根据实质重于形式原则，在这种情况下压缩单位预算，既不利于单位

正常事业活动的顺利开展，也不利于财政部门加强财政结转结余资金管理。事业单位可以

通过对有关资产的管理来凸显“隐性”财政补助支出，减少财政补助结转的账面数额。

1.尽量避免预付账款。事业单位对于供应商，要在合同中注明，只有当商品或劳务已经

验收，才支付相应款项。对于财政补助资金尤应如此。

2.将其他应收款及时列支。事业单位的其他应收款主要是单位内部某部门或个人的备用

金，比如住院押金、差旅费借款等。这类其他应收