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营改增差额征税账务处理

营改增差额征税账务处理
某以金融商品短期投资为主营业务的企业，假定2016年10月期初转让商品收入为848万元、成本为742万元；
11月投资亏损额为106万元，
12月份金融商品转让收入为1004.8万元，金融成本为920万元。
【分析】
10月：
成本742万元，可以抵减销项税额=742/1.06*6%=42万元，销售为848万元，未扣除抵减的销项税额=848/1.06*6%=48万元。
借：主营业务成本7,000,000
应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000
贷：交易性金融资产7,420,000
因本期产生的销项税额大于可以抵减的销项税额，则可以确认为本期抵减销税额：
借：应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000
贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额420,000
借：银行存款8,480,000
贷：主营业务收入8,000,000
应交税费应交增值税销项税额（6%应税服务）60,000
应交税费应交增值税营改增抵减的销项税额420,000
11月投资亏损106万元，不需要缴纳增值税；月末负差可以结转至12月，则根据权责发生制，可以确认的营改增待抵减的销项税额为（不考虑其他分录）:
=106/1.06*6%=6万元
借：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额60,000
贷：主营业务成本60,000
12月产生的金融产品转让收益=1004.8-920=84.8万元，
不含税销售额=84.8/1.06*6%=4.8万元，即为本期确认的营改增抵减的销项税额，本期不需交增值税，抵减后尚有余额6-4.8=1.2万元，因年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，故需将此余额核销，计入投资成本。
借：应交税费应交增值税进项税额营改增抵减的增值税48,000
贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额48,000
借：主营业务成本12,000
贷：应交税费待抵扣进项税额营改增待抵减的销项税额12,000
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！