现金流量表的编制方法及改进.doc

现金流量表的编制方法及改进

随着市场经济和证券市场的发展以及企业经营机制的转变，现金流量已经成为影响企业生存和发展的重要因素。传统的编制方法，工作量和难度大，准确性难以保证，反映信息不及时，给工作带来一定困难。本文在查阅大量会计资料的基础上对现金流量表的编制方法做了新的探索，弥补了传统编制方法的不足。
一、现金流量表编制的基本方法
现金流量表的编制方法包括直接法和间接法，这里所指的现金流量表编制方法仅指直接法。传统的编制方法主要有两种：工作底稿法和T型账户法。
（一）工作底稿法
工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其程序是：
第一步，将资产负债表的期初及期末数过入工作底稿的期初数和期末数栏；第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录；第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分；第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额后，应当等于期末数；第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
（二）T型账户法
T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。其编制程序如下：
第一步，为所有的非现金项目分别开设T型账户，并将各自的期初期末变动数过入各科目；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三部分，左边记现金流入，右边记现金流出。第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；第五步，根据“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。
二、传统编制方法的缺陷
传统的编制方法都是以资产负债表、利润表和有关账簿资料为依据，通过编制调整分录，将收入、成本费用、营业外收支重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响，表明企业获得现金的能力，为报表使用者提供决策所需信息。这两种方法有以下缺陷：
（一）工作量和难度较大
因为编表依据是资产负债表、利润表以及有关账簿资料，都以权责发生制为基础，而现金流量表却以收付实现制为基础。在编表过程中需要将权责发生制调整为收付实现制。而且要对全年的有关账表资料进行分析、整理，找出所需信息，工作量较大。
（二）报表的准确性难以保证，验证工作困难
使用这两种方法，平时均不做与现金流量表编制有关的账证工作，完全与原始业务脱节，一般要等到年末时，才一次性对全年发生的现金收支及其相关业务进行分析。难保准确无误，也造成报表的溯源性差，给后期审计验证带来困难。
（三）加大了年底会计工作的压力
年底正是会计工作繁忙的时期，工作人员加班加点忙于年终调账、结账、做报表等。这样高难度、大工作量、低自动化的编制方法无疑使本就不轻松的局面雪上加霜！
三、现金流量表编制方法的改进
（一）科目汇总表法
科目汇总表法是将与“现金及现金等价物”有对应关系的经济业务，按其涉及的相关非现金科目编制“科目汇总表”，再根据“科目汇总表”及其有关明细科目数据分析计算现金流量表各项目金额并据以编制现金流量表的一种编制方法。具体程序如下：
第一，科目设置明细科目或将其改为多栏式账簿结构。现行的明细账体系或账簿格式没有考虑现金流量表的编制要求，因而不能完全满足“科目汇总表”法编制现金流量表的需要，为此需要为有些科目设置明细账或将其改为多栏式账簿结构；第二，分析编制科目汇总表。逐笔分析每一非现金科目的借贷发生额，按其与“现金及现金等价物”科目的对应关系，编制反映现金及现金等价物增减变动的科目汇总表；第三，根据“科目汇总表”中对应“现金及现金等价物”有关科目的借贷发生额汇总数，编制反映“现金及现金等价物”流入和流出的“项目汇总表”；第四，根据所编制的“项目汇总表”，参照有关科目的明细记录，分析计算“现金流量表”各具体项目的金额。
（二）账户法
账户法是通过设置会计科目、账户，以记账凭证为依据，逐笔登记现金流量各项目，于期末进行结账，并编制现金流量表的方法。
1.设置科目。按照现金流量项目的分类，设置“经营活动现金”、“投资活动现金”和“筹资活动现金”三个一级科目，在一级科目下，按经济内容设置明细科目。另外，为了反映现金及现金等价物，在各明细科目下再设四个项目：现金、银行存款、其他货币资金和现金债券。
2.设置账户。首先是总账的设置，对三个一级科目分别开设总账，即：“经营活动现金”总账、“投资活动现金”总账和“筹资活动现金”总账。总账的格式采用三栏式；其次是明细账的