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从稽查看印花税征管的疑难杂症

在地税机关征收的各税种中，印花税由于税率低、税负轻，无论在纳税人眼中还是税务人员眼中，都是一个“小税种”。然而，印花税税目多，计税依据各异，印花税遵从水平是反映企业纳税申报业务水平和税务机关征管水平的一面镜子。
目前，关于印花税的法律依据主要有《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）、《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（财税〔1988〕255号）、《印花税管理规程（试行）》（国家税务总局公告2016年第77号）以及省级地税局制定的印花税征收管理办法。征管方式分为查账征收和核定征收。查账征收，需建立较完善的应税凭证管理制度；核定征收，需符合程序要求，手续完备。
税务稽查中反映出的印花税相关问题
企业在印花税纳税申报中存在的主要问题有，对各类经济合同、相关应税凭证缺乏系统管理；对税目掌握不充分，应该申报的漏报，不属于印花税征税范围的却进行了申报；申报时未严格区分税目等。
税务机关在印花税征管上存在的主要问题，一是管理相对松散。在征管中，部分税务机关未严格按照规定，指导应税凭证数量多或内部多个部门对外签订应税凭证的单位，制定符合纳税人实际情况的应税凭证登记管理办法。对不符合查账征收条件，需要核定征收的纳税人，也未及时发放《印花税核定征收通知书》，为企业核定计税依据比例。到了稽查环节，由于缺少核定征收手续，稽查人员以账载实际发生额作为印花税计税依据，容易引发税企争议。
二是管理相对粗放。目前企业应缴各项税费一般由企业自行申报，但部分征管单位对企业自行申报的税目和计税依据未作细致分析和严格核实。例如，房地产开发企业是广告大户，却未见加工承揽合同印花税申报；加工制造企业正在建设新厂房，却未见建筑安装工程承包合同印花税申报，这些都可能涉及漏报；又如某企业每年都申报10件权利、许可证照，从常理上看，企业很大概率不会每年取得这么多权利、许可证照且数量相等，极有可能涉及多缴。若征管中及时与企业沟通核实，及时自查补报或者办理退抵，很多问题是可以避免的，无需留待稽查环节。针对部分企业将所有印花税按一个税目申报缴纳的行为，征管中也应加以纠正。
三是纳税辅导不够充分。稽查中对印花税的查补，究其原因，纳税人主观故意少缴的只是极少数，大多是由于印花税税目繁多，纳税人对政策理解不充分，或解读有误。税务机关在对纳税人进行纳税辅导的过程中，重点往往是难度特别大的企业所得税、土地增值税或发票