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货币资金内部控制制度的设计

一、货币资金内部控制目标及环境

1.货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发

点。货币资金内部控制目标有四个：

①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈

骗和挪用；

②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等

侵占企业收入的违法行为出现；

③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐

备；

④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。

2.货币资金内部控制环境。

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素

的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控

制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行

企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意

识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自

身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。
（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和

制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白

支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将

使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督

控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱

同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控—甸1玄法＼授权租分配

责任的方法等等—。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。

二、货币资金内部控制设计

1，货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体

地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过

检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收

入和支出，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）发票、收据控制。

发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金

额是否一致，以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制手段。发票分类很多，例

如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检

查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管

理较混乱，给控制设计增加了难度，如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，

多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或五号，或

以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核
算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联

定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

（2）银行对账单控制。

银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款

存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分

析其原因，发现其是否存在错弊。

（3）物料平衡控制。

物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售过程中，量上是否平

衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业。

（4）业务量控制。

业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比

如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按台班记录的业务量，复核其货币资金

收入。

（5）往来账核对控制。

往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金

等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方

法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。

2.货币资金安全性控制。

货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票

据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有

以下几种：

（1）账实盘点控制。
账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常

见的控制方法，