如何填写《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》(附表十二).doc

如何填写《工资薪金和工会经费等三项经费明细表》（附表十二）

一、基本结构及与主要逻辑关系
（一）适用范围
1．本表适用于各类纳税人填报。
2．纳税人当年“应付工资”科目贷方发生的全部工资薪金，根据“工资薪金”分配汇总表，有的已计入管理费用、销售费用等期间费用，也有的计入在建工程，更多的是分配到当期生产的在产品、产成品中。计入本期生产的产成品中的工资薪金，有的本期已销售出去，有的还库存在企业的存货中。因此，包含在本期销售（营业）成本中的工薪支出，有的是本期发生的，有的是以前年度发生的。在实际操作中，并不要求对工资分配去向进行调整，从而造成成本费用核算的不准确。在申报纳税时，对工资薪金支出作为期间费用进行调整，不再要求企业去追溯调整有关产品成本、期间费用、在建工程等各个项目。只要将本纳税年度实际发放的工资与税前扣除的工资标准进行比较，确定纳税调整额即可。
3．纳税人工资薪金支出与计税工资的概念和范围
根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（财法［1994]3号）规定：内资企业所得税有关税收政策中所称计税工资，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资，各类补贴、津贴、奖金等。
根据《国家税务总局关于印发（企业所得税税前扣除办法）的通知》（国税发[2000]084号）规定：＿工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。
纳税人发生的下列支出，不得作为工资薪金支出：
(1)雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；
(2)根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款：
(3)从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；
(4)各项劳动保护支出；
(5)雇员调动工作的差旅费和安家费；
(6)雇员离退休、退职待遇的各项支出；
(7)独生子女补贴：
(8)纳税人负担的住房公积金；
(9)国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。
在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工，但下列情况除外：
(1)应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；
(2)已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；
(3)己出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
（二）基本结构
根据企业工资的管理形式，本表分为“非工效挂钩企业”和“工效挂钩企业”两部分，每一部分按工资和三项经费分为工资薪金、工会经费、职工福利费、职工教育经费和小计5列；并按其来源分为生产成本、制造费用、销售（营业）费用、管理费用和在建工程5个行次，以及反映会计核算与税收政策差异的相应行次。主要反映纳税人本年实际发放、计提的全部工资薪金和职工福利费等三项费用，按税法规定可扣除额或本年结转以后年度扣除额及以前年度累计结余数等情况。
（三）主要逻辑关系
非工效挂钩企业：
1.5列（三项费用小计）=2列＋3列+4列。
2.6行（计入成本费用合计）=1行＋2行＋3行＋4行＋5行。
3．当第7行1列小于第8行×计税工资标准×月份（新办企业按实际经营月份）时，本期税前扣除限额为第7行1列；当第7行1列大于第8行×计税工资标准×月份（新办企业按实际经营月份）时，本期税前扣除限额为第8行×计税工资标准×月份（新办企业按实际经营月份）；第9行“本期税前扣除限额”第3列“福利费”=第9行第1列×14%：第4列“教育经费”＝第9行第1列×1.5%（或2.5%)；第2列“工会经费”×第6行第1列×2%.
4．第10行各列＝第6行各列一第9行各列。
5．第1列至第4列第6行分别填入附表四、第1列第1行至第4行；第1列至第4列第9行分别填入附表四、第2列第1行至第4行；第1列至第4列第10行分别填入附表四、第3列第1行至第4行。
工效挂钩企业：
1.5列（三项费用小计）=2列＋3列＋4列。
2.6行（计入成本费用合计）=1行＋2行＋+”…“5行（特殊情况除外）。
3.10行各列（纳税调增数）＝(6行一7行）各列。
4.7行2列（或3列）=7行1列×14%（或2%‚2.5%)
5．第10行第2‚3‚4列：三项费用应分别≤第10行第1列×14%(1.5％或2.5%).
6．第14行第1列＝第11+12一13行。
二、具体填报说明
现行内资企业所得税税前扣除的工资政策主要有四种形式，分别是限额计税工资政策、据实扣除工资政策、事业单位和社会团