会计核算的基础与税法比较.pdf

会计核算的基础与税法比较

会计税法

权责发生制①类似会计做法；

②税法偶尔也采用收付实现制。

差异分析：

（1）纳税必要资金原则

（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实

现制。

（1）纳税必要资金原则；

当纳税人有较强的支付能力时，即使在会计上按照权责发生制没有确认为所得，在税收

上也要按收付实现制征收税款入库；当纳税人没有现金流入、无支付能力时，即使在会计

上按照权责发生制应当确认为所得，在税收上也可考虑按收付实现制不征收税款入库。

比如，房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未

确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。

比如，企业以分期收款方式销售货物和提供劳务的，可以按照合同约定的应收价款日期

确定收入的实现等等。

（2）税法对生产经营所得的确认计量贯彻权责发生制原则，其他所得则更接近收付实

现制；

如税法规定：利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收
入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现等。

相关分析

《企业所得税实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原

则。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。预提费用分为两种：

第一、有法定义务的，预提可以进费用，年末无须支付。如银行贷款利息。

第二、推定义务的：如产品保修费用。在次年5月31日取得票据的可列支，否则就是

先调增，在次年发生时调减。

思考：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，按银行利率预提利息30万元，

贷款期限5年，到期一次性还本付息。：

借：财务费用30

贷：长期借款——应计利息30

问1：是否可以在2008年度税前扣除？

答：2008年度准予扣除，不需要纳税调整。

遵循实施条例第9条规定，按权责发生制原则准予扣除，不需要纳税调整。但以后年度

实际支付利息时，如果没有取得合法有效的扣除凭证，还必须重新调整2008年度的应纳

税所得额30万元，并计算出少缴的所得税=30*25%=7.5万元

思考：甲企业2008年度销售某产品的销售收入为1000万元，合同约定，该批产品实现

3年保修，预计保修费用21万元。

问1：这21万元的预计保修费用会计上应当计入2008年度的所得还是分摊到3个年

度？

权责发生制：不包括预计费用

借：销售费用21
贷：预计负债—预计保修费用21

问2：2008年度确认的21万元的保修费用是否可以税前扣除？

答：不可以。应当纳税调增2008年度应纳税所得额21万元。

申报：

与各项准备金的纳税调整一样。

（1）附表二第28行：填报21万元，结转到主表第4行填报21万元；

（2）纳税调整：

附表十第15行“其他”——第1列：0；——第2列：0——第3列填报21万元——

第4列：21万元——第5列：21万元。

结转到附表三第49行第3列纳税调增。

假设2009年甲企业实际支付保修费用10万元，

借：预计负债10

贷：银行存款10

税务处理：纳税调减10万元。

申报：

附表十第15行“其他”——第1列：21万元；——第2列：10万元——第3列填报0

万元——第4列：11万元——第5列：-10万元。

结转到附表三第49行第4列纳税调减10万元。

其他的各项准备金的纳税调整与该办法申报类似。

企业所得税年度纳税申报表附表十

资产减值准备项目调整明细表

填报日期:年月日金额单位:元(列至角分)
行次准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额

1234

16其他（2008年）002121

16其他（2009年）2110011

17

合计

注：表中*项目为执行新会计准则企业专用；表中加﹟项目为执行企业会计制度、小企

业会计制度的企业专用。

经办人(签章):法定代表人(签章):