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一场避税与反避税的智慧较量 大连某企业先是不惜重金聘请世界知名会计师事务所专家应对税务机关的反避税调查,后又主动与税务机关接洽、询问是否有商谈预约定价的可能性,这种前后态度180度转变的背后,是一场智慧的较量。 成立专案组,迎战“避税高手” 2005年11月,大连市国税局国际税务管理处接手了一个从基层分局转来的案子。该案涉案金额数十亿元,涉案的年度达到10年以上,从基层分局下达转让定价调查通知书到国际处接手已经过去了很长时间。在这段时间里,涉案企业不惜重金聘请了世界知名的会计师事务所协助应对税务机关的调查。看来这个案子非同一般,大连市国税局国际税务管理处随即成立了一个专案调查小组,调查组负责人是在美国拿到税法硕士学位,又有英国注册会计师证的李时。 “要拿下这个案件并不是一件容易的事。”看着眼前堆满了办公桌的涉案企业的年度会计报告、各季度的申报表、报关单、各类审批表等,李时心里想着。于是,从接受任务的第二天起,李时就开始一份一份翻阅整理记录各类信息,恨不得马上看穿这些数字、记录的背后到底隐藏了什么。 涉案企业——大连A公司是一家规模较大的跨国企业。从该公司的审计报告中可以看出,这是一家经营状况良好的公司,资金的运营效率很高,负债正常。企业的销售收入不断增加,1999年为3亿多元人民币,2004年已上升到20多亿元人民币。与企业销售收入不断增加不相适应的是,企业利润水平呈逐年下降趋势。企业的税收负担率一直很低,年平均税收负担率不足1%。作为产品出口企业,该公司每年获得高额的出口退税款;作为生产型外商投资企业,该公司享受“两免三减半”的税收优惠政策。在免税期间,其销售毛利率曾超过10%,但一过免税期,其利润水平随即降为3%,利用税收优惠避税的迹象较为明显。 调查人员初步判断,这是一起跨国公司利用中国廉价的劳动力、土地、资源等便利条件,在中国设立加工厂,利用转让定价的手段,把利润转到境外,侵占我国税款的案件。 按照企业正常的运营周期,利润水平的变化应当是类似抛物线状的变动趋势。而该公司从1996年开始投入生产后,在以后的几年中,生产规模不断扩大,生产效率不断提高,毛利率水平却不断降低。 2003年是企业投入运营的第8年,但企业销售净利润率竟然变为负值。2004年,企业销售净利润率有所回升,不过也仅有0.08%的升幅。从获利水平来看,这不符合营运常规。从利润构成来看,影响利润水平的主要因素是收入与成本,其他费用所占的比例总计不足7%。调查人员同时发现,该企业80%以上的收入与成本属于关联交易。因此,可以推断该公司的利润水平主要受关联方控制。 通过对该公司纳税申报信息、征管信息的分析及与税收管理员的沟通,专案调查小组初步了解了该公司的经营状况,并确定了企业避税疑点:注册资本增加较快;生产能力不断扩大,该公司1995年产品还较为单一,2006年已扩建多条生产线,增加了产品品种;销售收入逐年上升,收益状况不断下滑;资产运营效率较高,偿债能力较强。这一系列疑点,无不在暗示着该公司利润水平的下滑不是经营方面的原因造成的。 在了解、分析上述信息后,大连市国税局正式开始了对该企业的特别调查。 搜集资料,揭开企业避税面纱 只有获得尽可能多的信息,才能真实地把握企业的避税实质。为了弄清事实真相,专案调查小组采取实地调查、情报交换、寻找可比公司等方式,对大连A公司的转让定价进行核实。 调查人员首先从互联网上查询了A公司境外上市母公司的公开信息。从其母公司会计报表看,1999年~2004年,母公司的销售利润率最低为6%,最高达到11%;再参照利润分配和费用比例的变化等信息,分析出影响该母公司集团合并会计报表中利润波动的主要因素是,研发费用的增加和固定资产的折旧费用的增加。这一线索让调查人员意识到,该母公司集团正处于研发新产品、开拓市场,蒸蒸日上的发展时期,这也意味着作为子公司A公司的业务不应是逐渐萎缩,而应是呈现不断扩大的势头。此外,调查人员还通过查询行业报告,了解A公司所经营产品的发展水平、盈利状况、市场竞争状况等,来分析企业的利润水平处于怎样的区间才应该是合理的。 在现场调查过程中,调查人员参观了A公司的生产车间,注意到该公司生产管理非常有序,各工序之间配合紧密,熟练的操作工人在机器旁紧张地装配着手里的部件,产品通过生产线从一道环节转到另一道环节。这让调查人员心中有了底,因为他们既没看到非熟练工的身影,也没见到管理不善的迹象,说明该公司属于正常经营。 在现场调查后,调查人员对A公司的市场定位有了基本的了解:A公司的投资方是一家从事专业产品生产的企业,在全球10多个国家有50多个子公司,A公司是其中的一个子公司。从A公司在大连的发展来看,经营应该是稳步上升的。一方面,其设备、厂房不断增加,产品的品种不断增加;另一方面,销售额

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