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开发无形资产记账方法 1.不跨年度的记账方法按照新无形资产会计准则的规定,研发支出的账务处理为:企业发 生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化 条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付 职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化 支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。 「例1」2007年1月1日,甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事 会认为,研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司 的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其 他费用4000万元,总计10000万元,其中,符合资本化条件的支出为6000万元。2007 年12月31日,该专利技术已经达到了预定用途。 甲公司的账务处理为: (1)发生研发支出: 借:研发支出——费用化支出40000000 ——资本化支出60000000 贷:原材料50000000 应付职工薪酬10000000 银行存款40000000 (2)2007年12月31日,该专利技术已经达到预定用途: 借:管理费用40000000 无形资产60000000 贷:研发支出——费用化支出40000000 ——资本化支出60000000 本例中符合准则规定资本化条件的为60000000元,不符合资本化条件的为40000000 元,所以按照规定,发生研发支出时,计入“研发支出——资本化支出”科目的金额为 60000000元,计入“研发支出——费用化支出”科目的金额为40000000元。题目所述项 目年末达到预定使用状态,所以年末应该按照“研发支出——资本化支出”科目的余额转 入“无形资产”科目。 2.跨年度的记账方法 “研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为:期(月)末,应将本科目 归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记本科目(费 用化支出)。本科目年末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化 条件的支出。 「例2」假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态,2008年以后没有新 追加研发费用,那么2007年12月31日如何进行会计处理?如何在会计报表中披露信 息?在准则、指南及注会教材中都没有说明,笔者认为应进行如下会计处理。 年末“研发支出——费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目,结转后 “研发支出——费用化支出”科目的余额为零,而由于12月31日该研究项目尚未达到预 定可使用状态,则“研发支出——资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中,需要 做的会计分录为: 借:管理费用40000000 贷:研发支出——费用化支出40000000 假如,2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60000000元年末“研发 支出—资本化支出”科目如有余额,应该在资产负债表中披露出来,但是资产负债表中却 没有“研发支出”这个项目,此时该如何填报? 笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目,但是新增加一个与“研发支 出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容,笔者没有发现 其他相关资料可以帮助说明该问题,只有在《新企业会计准则实务指南(集团类公司)》 会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述,根据新会计准则内容规定,笔者认为应 该是这样的一个关系:“开发支出”项目的期末余额=年初余额+本期发生额-计入无形 资产-计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映。

王子****青蛙
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