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开发无形资产记账方法


1.不跨年度的记账方法按照新无形资产会计准则的规定,研发支出的账务处理为:企业发

生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出—费用化支出”科目,满足资本化

条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付

职工薪酬”等科目。研究项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化

支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。

「例1」2007年1月1日,甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术,该公司董事

会认为,研究项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司

的生产成本。该公司在研究开发工程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元以及其

他费用4000万元,总计10000万元,其中,符合资本化条件的支出为6000万元。2007

年12月31日,该专利技术已经达到了预定用途。

甲公司的账务处理为:

(1)发生研发支出:

借:研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

贷:原材料50000000

应付职工薪酬10000000

银行存款40000000

(2)2007年12月31日,该专利技术已经达到预定用途:
借:管理费用40000000

无形资产60000000

贷:研发支出——费用化支出40000000

——资本化支出60000000

本例中符合准则规定资本化条件的为60000000元,不符合资本化条件的为40000000

元,所以按照规定,发生研发支出时,计入“研发支出——资本化支出”科目的金额为

60000000元,计入“研发支出——费用化支出”科目的金额为40000000元。题目所述项

目年末达到预定使用状态,所以年末应该按照“研发支出——资本化支出”科目的余额转

入“无形资产”科目。

2.跨年度的记账方法

“研发支出”科目核算内容说明中有关该科目年末的处理为:期(月)末,应将本科目

归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记本科目(费

用化支出)。本科目年末借方余额,反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化

条件的支出。

「例2」假设例1的研究项目2008年5月才达到预定可使用状态,2008年以后没有新

追加研发费用,那么2007年12月31日如何进行会计处理?如何在会计报表中披露信

息?在准则、指南及注会教材中都没有说明,笔者认为应进行如下会计处理。

年末“研发支出——费用化支出”科目的余额仍然应转入“管理费用”科目,结转后

“研发支出——费用化支出”科目的余额为零,而由于12月31日该研究项目尚未达到预

定可使用状态,则“研发支出——资本化支出”科目的期末余额应保留在本账户中,需要

做的会计分录为:

借:管理费用40000000
贷:研发支出——费用化支出40000000

假如,2007年12月31日“研发支出—资本化支出”科目应为60000000元年末“研发

支出—资本化支出”科目如有余额,应该在资产负债表中披露出来,但是资产负债表中却

没有“研发支出”这个项目,此时该如何填报?

笔者注意到资产负债表中虽然没有“研发支出”这个项目,但是新增加一个与“研发支

出”比较类似的“开发支出”项目。至于“开发支出”项目反映什么内容,笔者没有发现

其他相关资料可以帮助说明该问题,只有在《新企业会计准则实务指南(集团类公司)》

会计报表部分对“开发支出”项目做了一些表述,根据新会计准则内容规定,笔者认为应

该是这样的一个关系:“开发支出”项目的期末余额=年初余额+本期发生额-计入无形

资产-计入当期损益。资产负债表中“开发支出”项目反映。

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