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税务稽查风险的表现、成因及控制研究

基层税务稽查风险主要指基层稽查机关和稽查人员作出的稽查意见失当，或执法过程中违反有关法律法规的规定所造成的风险。稽查风险的发生，轻者造成不利影响，损害税务机关的形象；重者给国家税收会带来严重损失，稽查人员会被追究法律责任，开除公职，或依法给予行政处分，影响部门整体工作的运转。因此，防范稽查风险需要引起我们的高度重视。在这里，笔者就当前如何有效防范基层税务稽查风险谈几点粗略的看法。
一是关于基层税务稽查风险的特征
有关涉及基层税务稽查风险的问题很多，从目前基层税务稽查情况来分析，其主要情况有以下几方面。一是指被查的纳税户已经存在税收违法行为，但稽查人员在检查时未能发现，造成税务稽查意见失当。如被查对象整体财务报表和账簿凭证发生错误，稽查人员在检查时发表无问题的结论；企业账簿凭证存在重大涉税错误，而稽查人员实施检查时未能发现，导致发表不正确的稽查意见；账面上存在重大疑点，却无法寻找到充分可靠的证据，稽查人员只发表无问题的稽查意见。二是稽查人员受自身业务水平和稽查成本效率的制约，影响了税务稽查判断和评价的准确性。如某企业接受虚开增值税专用发票，稽查人员最后确认为善意取得。后经公安机关和上级税务部门联合调查，证实该企业货款的最终流向，销货方与收款方不一致，实属恶意取得虚开发票，造成了稽查人员的严重失职。三是稽查人员受自身素质的制约和环境因素的影响，对被查对象的涉税违法行为视而不见，不征、少征税款，导致最后被追究法律责任。如某基层稽查部门查出某企业偷税5万元，并且应纳税额比例在10%以上，按规定应移交司法机关处理，但未及时移交，构成徇私舞弊罪。四是实施税务检查后，缺乏对问题企业监管。如某企业由于账外经营，隐瞒销售收入，被稽查企业查处后给予补缴税款和罚款处理。针对稽查结果，税务稽查部门没有对该企业进行跟踪监督和管理，使该企业未按规定做账务调整，造成先缴后抵，出现问题。
二、关于构成基层税务稽查风险的原因
通过近年来基层稽查工作实际状况，笔者认为构成基层稽查风险的原因可从两个方面分析。
从内部情况分析，一是受稽查人员专业能力制约和素质的影响。个别单位稽查人员老化，业务素质低，思想素质不高，无法适应新的税收工作形势要求，在稽查过程中不能充分运用专业知识、技能和经验去开展工作，工作态度不谨慎，对问题错误判断，直接影响稽查工作的质量。还有个别稽查人员在稽查过程中缺乏责任心，不能以公正和严肃的态度开展工作。有的未按照征管法规定的几种关系进行回避，造成执法不公、包庇犯罪等问题发生，增大了稽查风险。二是受稽查方法的影响。一些基层单位在税务稽查工作中通常采用统计抽样的方法进行，并根据检查样本的结果推断总体特征，容易产生一定误差；一些稽查人员忽视稽查程序，不注意细节问题，如调取纳税人帐簿未按照规定时间内送还，引起纳税人投投诉。查案时不注意证据的正确搜集方式，仅凭当事人的口供和自述材料或税务机关的询问笔录，便直接定性，缺乏其他方面的佐证，造成差错。
从外部情况分析，一是企业经营手段复杂，增大了稽查工作难度，形成一定风险。很多企业购进和销售均不入帐，从账面上无法发现问题；同行业之间投入产出率缺乏统一标准，无法定性企业的生产经营情况；企业购进材料品种较多，实地盘查耗时费力，造成无法掌握企业真实的库存数量；少数企业诚信缺失、纳税意识淡薄，避税、逃税手段采取高科技化，造成稽查人员失察和出错，增大了稽查风险。二是遭受外部环境干扰。个别企业一旦被稽查机关查出问题就千方百计找关系，干扰稽查机关的检查和处理。有的地方有关部门为了推进企业的发展，主动出面要求税务稽查部门对问题企业从轻处理，减弱了税法的严肃性，影响公正执法。
三、关于有效防范基层税务稽查风险的建议
当前，针对基层税务稽查风险，建议采取以下措施加以防范。
（一）强化稽查管理，打好防范风险的基础
一是建立完善稽查风险防范制度。深入进行调查研究，紧密结合单位实际建立和完善防范风险制度，对稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制等工作都要制订统一、规范的制度；加强与征管部门的沟通、交流和协调，虚心征求对稽查工作的意见和建议，对各项稽查工作制度进一步完善；建立风险预警机制，明示稽查风险点和风险特征，时常提示干部依法规范履行岗位职责；建立风险责任追究制度，让稽查人员认识到造成风险所承担的责任，绷紧防范风险这根弦。
二是提高税务稽查工作的科技含量。丰富稽查科技手段，不断探索适应知识经济和会计电算化的税务稽查方式，提高税务稽查的科技含量。探索和推广稽查查账软件的应用，逐步做到能够对企业用电子化的数据查询、甄别、分析和应用，促进稽查工作质量和效率的不断提高，防止稽查风险的发生。同时，加大对基层稽查科技建设的经费投入，加强计算机硬件设施建设，为防范风险创造