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健全内控制度可防范税务风险

为有效防控风险，企业应构建包括税务风险控制、财务风险控制等在内的统一、完整的内

部控制体系。

内部控制的法规体系

现行与内部控制有关的法规，主要是财政部、证监会等五部委制定的内部控制法规。国

家税务总局颁布的大企业税务风险指引，也可以视为内部控制法规。

财政部、证监会等五部委早在2008年就联合发布了《企业内部控制基本规范》（财会

〔2008〕7号），规定自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型

企业执行。2011年又发布了《关于印发企业内部控制配套指引的通知》（财会〔2010〕11

号），制定了包括组织机构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金活动、采

购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报

告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等在内的18项具体的内部控制应用

指引。2011年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海证

券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。

国家税务总局于2009年发布《大企业税务风险管理指引》（国税发〔2009〕90号），目

的是加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法

行为，依法履行纳税义务。引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行

纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。

税务风险与财务风险相比的三个特点
税务风险与财务风险比，有三个特点，一是防控难度大，二是可控性差，三是损失大。

防控难度大，是因为税法复杂多变，一是税种多，二是新法规多。

可控性差，是因为税务风险发生时，一般是被税务局、海关等执法部门检查发现违法违

纪问题。而对违法违纪问题如何处理，主动权基本掌握在执法部门手中，企业没有多少自

主权。而财务风险发生时，无论是投资损失，还是经营过程中的风险，何时处理，如何处

置，基本控制在企业手中。

损失大，是因为税务风险除可能造成的经济损失外，还会影响企业的社会形象，甚至会

被追究刑事责任。尽管对许多企业而言，多少存在税收问题，但一旦出现偷漏税问题，尤

其是上市公司，不论金额大小，对企业形象的打击将是巨大的。涉税问题的责任人，还可

能被追究刑事责任。

控制税务风险对控制财务风险的三个影响

基于税务与财务的联系，控制税务风险对控制财务风险，有以下三个方面的影响：

（一）准确计算应纳税额是准确出具财务报表的前提。

与企业有关的税收，不是影响企业的收入，就是影响企业的成本，影响企业的税后利

润。缴纳的营业税计入营业成本及附加，直接影响企业成本；增值税尽管是价外税，但是

进项税可能影响成本，销项税可能影响收入；车船税、房产税等则影响管理费用，所得税

直接影响税后利润。基于各项税额准确计算基础上的财务报表，其数据才是准确可信的。

（二）依法进行税收筹划是控制财务风险的内在要求。

作为纳税人，既要依法纳税，依法履行各项扣缴义务等法定责任，又应依法进行税收筹

划，充分利用国家的各项优惠政策，利用税收制度提供的空间，通过组织结构、业务流程

等的适当调整，合法减轻自己的负担。不少缴税是控制风险，不多缴税也是控制风险。因

为多缴税就是损失，损失就是风险，而且是现实的风险，已经发生的风险。
（三）控制税务风险有助于控制财务风险。

财务风险与税务风险相辅相成。税务风险可能发生在企业生产经营、内部管理的各个方

面，各个环节，甚至包括财务上不确认收入或成本的业务。比如，税法中关于视同销售的

规定，财务一般不确认收入，但是根据企业所得税、增值税有关规定，都可能确认收入。

税务风险的控制将贯穿于企业生产经营，内部管理的全过程，健全的税务风险内部控制制

度，有助于加强对财务风险的控制。当然，健全的财务风险内控，也有助于控制税务风

险。

鉴于税务风险与财务风险相比的三个特点，控制税务风险对控制财务风险的三方面影

响，控制税务风险的重要性不言而喻。企业应将控制税务风险放在内部控制的优先地位。

如果上市公司应监管部门的要求，已经开始构建内控制度，应同时构建税务风险内控制

度，如果还没有开始构建内控体系，应立即着手构建税务风险控制制度，健全税务风险内

控机制。

非上市企业，没有政府部门强制要求的企业，为提高内部管理水平，降低风险，提高收

益，也应考虑建立包括税务风险防控制度在内的内部控制体系。

作者单位：中汇税务师事务所有限公司