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企业前期差错更正的会计分录处理

企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时更正。

1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可

行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表

相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。

对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错

的性质和金额加以具体判断。

2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

【例】20x9年12月31日，甲公司发现20x8年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费

用300000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定20x8年甲公司适用所得税税率为

25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公

积。

(1)分析前期差错的影响数

20x8年少计折旧费用300000元；多计所得税费用75000元(300000×25%)；多计净利

润225000元；多计应交税费75000元(300000×25%)；多提法定盈余公积和任意盈余公积

22500元(225000×10%)和11250元(225000×5%)。

(2)编制有关项目的调整分录

①补提折旧
借：以前年度损益调整——管理费用300000

贷：累计折旧300000

②调整应交所得税

借：应交税费——应交所得税75000

贷：以前年度损益调整——所得税费用75000

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润225000

贷：以前年度损益调整——本年利润225000

④因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积22500

——任意盈余公积11250

贷：利润分配——未分配利润33750

(3)财务报表调整和重述(财务报表略)

甲公司在列报20x9年度财务报表时，应调整20x8年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整：

调增累计折旧300000元；调减应交税费75000元；调减盈余公积33750元；调减未分

配利润191250元。

②利润表项目的调整：

调增管理费用300000元，调减所得税费用75000元，调减净利润225000元。(需要对

每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)

③所有者权益变动表项目的调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33750元，未分配利润上年金额191250
元，所有者权益合计上年金额225000元。

④财务报表附注说明：

本年度发现20x8年漏记固定资产折旧300000元，在编制20x9年和20x8年比较财务报

表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减20x8年净利润225000元，调增累计折旧

300000元。

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