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关于纳税亏损的会计处理（二）

某企业1992年初递延税款帐户无余额，企业上年末投入使用一项田定资产，原值80万元，不考虑净残值，采用直线法计提折旧，会计折旧年限8年，税法折旧年限4年。如果8年间企业一直适用30%的所得税率，并且假设企业在发生纳税亏损的年度，没有足够的理由确信亏损转后的期间内能有足够的纳税所得，在这种情况下，有关损益资料及纳税亏损的会计处理结果见下表（单位：万元）。
199219931994199519961997199819992000
合计
会计折旧101010101010101080
税法折旧20202020000080
时间性差额-10101010101010100
未折扣的税前会计利润1001201509040-5060-3050530
税前会计利润901101408030-6050-4050450
纳税所得801001307040-5060-3050450
所得税（负号为贷记）801101408030-6050-4050450
递延税款（负号为贷记）-3-3-3-339-330
应交所得税243039211236135
1997年企业会计上发生亏损60万元，但会计折旧10万元，而税法无折旧，企业纳税亏损为50万元。虽然发生亏损，但因递延税款帐户有贷方余额，企业仍可继续转销时间性差额（折旧费）10万元，
即：
借：递延税款30，000
贷：所得税30，000
此后，递延税款帐户还有贷方余额6万元（-3-3-3-3+3+3）。
尽管当年的纳税亏损为50万元，但企业只能确认20万元而不是50万元的未来可抵减时间性差额（另30万元暂时不能确认税款的减免），即可确认6万元而不是15万元的所得税利益和递延所得税资产：
借：递延税款60，000
贷：所得税60，000
1998年企业纳税所得60万元，足以抵补上一年的亏损，补亏后的纳税所得为10万元，企业应作以下两笔分录：
（1）继续转销时间性差额（折旧费）10万元：
借：递延税款30，000
贷：所得税30，000
（2）转销1997年纳税亏损而形成的时间性差额20万元，同时将上年30万元亏损作为当期的永久性差额，根据10万元纳税所得确认当期的应交所得税：
借：所得税90，000
贷：递延税款60，000
应交税金——应交所得税30，000
以上两笔分录合在一起就是表中数字。这样，截止1998年底，递延税款帐户有3万元贷方余额，企业1999年可以把剩下的时间性差额10万元（折旧费）对应的递延税款转销完，但当年的纳税亏损30万元就不能确认为所得税利益了，只能在2000年作为永久性差额，调减纳税所得和税前会计利润，把6万元的应交所得税作为当期的所得税费用。
笔者认为，将纳税亏损确认为亏损当年的所得税利益，并末违背谨慎性原则，也末高估资产和收益。因为采用这种处理方法时遵循了一定的标准：定性标准，即“有合理的把握证明在亏损转后的期间内有足够的纳税所得”；定量标准，即递延税款帐户有无贷方余额。我国的所得税会计在一些具体问题，如资产评估增值和投资分回利润的处理方法上，巴基本与国际惯例及国际会计准则接轨。如果在纳税亏损会计处理方法的选择上，能够既考虑中国实际情况又借鉴国际惯例和经验做法，将使我国的所得税会计进一步完善和发展。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！