核定征收的税务风险及其解决路径.doc

核定征收的税务风险及其解决路径

【案例说明】
振东制药（300158）2007年采用按率核定征收企业所得税，但根据当时（国税发[2008]30号）文件规定，公司在此期间已不符合核定征收的法定条件；而当地政府同意公司延续原核定征收方式缴纳企业所得税，实质上减轻了企业税收负担。
2009年7月22日，山西省长治县地方税务局出具《关于山西振东制药股份有限公司企业所得税按率核定征收方式的确认函》，内容如下：“为促进本地产业结构转型，提升本地企业的科技含量，根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施细则》征收方式之规定，对我辖区内高新技术企业山西振东制药股份有限公司2006年、2007年企业所得税实行过核定征收方式，现就此事项予以确认。”
2010年6月8日，管辖税务机关出具《关于山西振东制药股份有限公司企业所得税征收方式的确认文件》对该事项再次确认。全文具体内容如下：我辖区内山西振东制药股份有限公司的前身山西金晶药业有限公司于1995年成立，由于当时经营规模较小，经主管税务机关核定，按照核定征收方式缴纳企业所得税。
【法理分析】
税务管理部门给予发行人核定征收方式缴纳企业所得税合法性。
根据《税收征管法》第84条的规定，违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的，除依照本法规定撤销其擅自作出的决定外，补征应征未征税款，退还不应征收而征税款。
长治县地方税务局对发行人2007年度按照核定征收方式计缴所得税的征收政策国家有关部门的相关规定存在差异，该税收减免行为的处理不符合《税收征收管理法》的规定，发行人存在按照查账征收方式即按照33%的税率补缴上述期间的所得税差额的风险。
【解决路径】
2010年6月8日振东制药向管辖税务机关申请2007年度按查账征收方式缴纳企业所得税；并已按照查账征收33%所得税税率与核定征收所得税税率之间的差额，补缴了2007年度的所得税款。
发行人控股股东振东集团出具承诺：“若今后有关税务部门要求振东制药按照查账征收方式即按照33%税率计算应缴所得税额，并要求振东制药补缴自2006年起与实缴的所得税款差额时，振东集团承诺愿意承担自2006年起至振东制药股票发行上市日前可能需补缴的全部所得税差额及相关费用（以税务机关认定额为准）”。
2010年6月8日，山西省长治县地方税务局出具《关于山西振东制药股份有限公司企业所得税征收方式的确认文件》。我局予以确认；该企业以前年度实行的核定征收方式纳税不属于违法行为；2006年以前给予该企业核定征收方式缴纳企业所得税在审批权限和审批程序方面符合《税收征收管理法》及其他法律、法规的规定；该企业所得税征收方式适用问题不会受到税务机关的行政处罚或被追究相关责任。
【专家之言】
1、公司按照一定征收率核定征收企业所得税往往低于正常所得税率，从而是一种变相的税收优惠政策
2、公司不但要补缴税款，还要缴纳了滞纳金，尽管缴纳滞纳金的理由有些意见。
3、对报告期外存在的核定征收行为也可能面临的补缴等风险也做了预测和提示。
4、由政府出文确认核定征收是政府的意思而不是企业的违规行为。
5、提示存在税收追缴以及缴纳罚款和滞纳金的风险。
6、在审核过程中，审核人员对公司的核定征收问题做了重点关注，而公司也是在2010年6月才主动申请补缴差额，
【初步意见】
发行人申请2007年度税收征收方式变更为查账征收并主动补缴差额税款的行为，系按照规范运作的要求调整征收方式所致，已取得了管辖税务机关的同意，不属于违反税收法律法规的行为，不属于重大违法行为，且发行人控股股东振东集团已出具关于发行人补缴税款的相关承诺，发行人2007年度税收征收方式变更为查账征收事宜不会对发行人本次发行构成实质障碍。
发行人的内部控制完善，形成了规范的管理体系，会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定，发行人符合《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法》第15条、第20条的规定。
【本集结论】企业存在核定征收的问题一般在报告期期初已经彻底规范了，并且大部分补缴了税款差额，当然如果年代久远且当地税务主管部门认定不再追缴也可以不缴纳差额。
总结一下，核定征收问题主要处理思路如下：
1、在报告期第一年开始申请查账征收，并对以前年度按照查账征收的标准进行测算税收差额；
2、补缴有关差额，甚至是罚款或者滞纳金；
3、就核定征收税款对公司经营业绩的影响做粗略测算；
4、政府出文确认核定征收并非企业行为，或者认定企业不存在重大违法违规行为；
5、中介机构就该行为构成违法违规行为发表核查意见，就会计基础是否规范发表核查意见；
6、控股股东或实际控制人出具承诺函，保证承担可能被追缴税款