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举例说明：带息票据贴现银行的会计处理

对于贴现企业带息票据的贴现，《中级财务会计》课程讲解得较为详细，但“金融企业会

计”课程对于贴现业务中银行方面的会计处理，往往以无息票据为例进行介绍，对于银行

如何处理带息票据贴现业务则避而不谈。本文就此问题进行举例分析，并提出改进方法。

对于贴现企业带息票据的贴现，《中级财务会计》课程讲解得较为详细，但“金融企业

会计”课程对于贴现业务中银行方面的会计处理，往往以无息票据为例进行介绍，对于银

行如何处理带息票据贴现业务则避而不谈。本文就此问题进行举例分析，并提出改进方

法。

一、贴现账务处理中的问题分析

例：20×1年10月4日，某公司将持有的一张票面金额为100000元、票面利率为6%的

商业汇票向银行贴现。已知该票据的出票日期为20×1年8月1日，票据期限6个月，即

次年2月1日到期。银行贴现率为9%。

分析：

票据到期值=票面金额+票据到期利息=100000+100000×6%×(6÷12)=103000(元)贴现利

息=票据到期值×(贴现天数÷360)×贴现率=103000×(120÷360)×9%=3090(元)

实付贴现金额=票据到期值-贴现利息=103000-3090=99910(元)

本例中，银行实付贴现金额为99910元，小于票面金额100000元。实务中有人参照无

息票据贴现方法进行账务处理，即利息收入=票据面值-实付贴现金额，其会计分录为：

借：贴现资产——面值100000
贷：吸收存款——贴现申请人户99910

利息收入90

到期收到款项时，再做分录：

借：联行往来科目103000

贷：贴现资产——面值100000

利息收入3000

票据贴现的本质是一种质押贷款，贴现申请人为获得资金而将票据质押给银行，银行按

票据到期值发放贷款，但同时扣收贴现利息的一种交易。提前扣收的贴现利息是贴现日至

票据到期日这段时间的收入，因此不能将其全计入贴现日所在期间，而应将其分摊到每个

受益期。

反观上面的会计处理，显然是在盲目套用无息票据贴现的会计处理方法，以致出现以下

问题：①贴现利息3090元，应暂时存放于利息调整账户，以后分期转回。但上述处理却

在贴现时即确认利息收入，而且确认的金额也不是贴现利息3090元而是3000元。②贷款

的利息收入是根据本金、利率、时间计算得出，但上述处理中，利息收入3000元集中在

票据到期日的发生额，3000元是倒挤出来的，而不是根据本金、利率、时间计算得出

的，这不符合利息收入的计算原理。③票据资产的价值按面值入账并保持不变，不能反映

真实信息。

二、问题分析及改进方法

贴现利息是贴现日至票据到期日这段时间的收入，不应将其全部计入贴现日，而应将其

分摊到每个受益期。处理方法是先将贴现利息计入利息调整，每月终了，再按票据到期

值、贴现率以及贴现申请人使用资金的时间计算利息收入，将其从利息调整中转过来，这

样贷方反映的内容就是实付贴现金额和贴现利息，这是票据到期值在贴现企业和贴现银行
之间的利益划分，借方总额肯定为票据到期值。

那么，贴现银行和贴现企业之间的利益用不用划分，如何划分?笔者认为若不划分，则

贴现科目只能反映一个到期值;若划分为面值和到期利息两个部分，这样通过会计分录便

能清晰地反映已贴现票据的票据信息，有利于贴现银行进行分析。因此可以再开设一个贴

现资产的二级明细科目即“贴现资产——已贴现票据到期利息”，上例的账务处理为：

20×1年10月4日会计分录为：

借：贴现资产——面值100000

贴现资产——已贴现票据到期利息3000

贷：吸收存款——贴现申请人户103000

借：吸收存款——贴现申请人户3090

贷：贴现资产——利息调整3090

或将以上两笔合为一笔分录：

借：贴现资产——面值100000

贴现资产——已贴现票据到期利息3000

贷：吸收存款——贴现申请人户99910

贴现资产——利息调整3090

20×1年10月31日，根据票据到期值、贴现率、天数计算10月份应分摊到的利息收

入，会计分录为：

借：贴现资产——利息调整721

贷：利息收入721[03000×(28÷360)×9%]

20×1年11月31日会计分录为：

借：贴现资产——利息调整772.5
贷：利息收入772.5[103000×(30÷360)×9%]

20×1年12月31日会计分录为：

借：贴现资产——利息调整798.25

贷：利息收入798.25[103000×(31÷360)×9%]

20×2年1月31日会计分录为：

借：贴现资产——利息调整798.25

贷：利息收入798.25[103000×(31÷360)×9