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固定资产盘盈的会计和税务处理差异

在资产盘点、清查过程中，如果发现存在多出账面记载的固定资产，即固定资产盘盈，该

如何进行会计和税务处理?案例甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，

盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为

25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。会计处理1.甲企业执行《小企业会计准则》。

《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》(1901待处理财产损溢)规

定，盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定

资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目(待处理非流动

资产损溢)。盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准

后处理时，按照本科目余额，借记本科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损

溢)，贷记“营业外收入”科目。盘盈时的会计处理为：(1)借：固定资产100000贷：累

计折旧40000待处理财产损溢60000(2)借：待处理财产损溢60000贷：营业处收入

60000。2.甲企业执行《企业会计准则》。《企业会计准则——会计科目和主要账务处理》

(1901待处理财产损溢)规定，本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、

盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调

整”科目。盘盈时的会计处理为：(1)借：固定资产100000贷：累计折旧40000以前年度

损益调整60000(2)借：以前年度损益调整(60000×25%)15000贷：应交税费——应交所得

税15000(3)借：以前年度损益调整[(60000-15000)×10%]4500贷：盈余公积——法定盈

余公积4500(4)借：以前年度损益调整(45000-4500)40500贷：利润分配——未分配利润
40500。税务处理1.企业所得税法实施条例第五十八条第四项规定，盘盈的固定资产，以

同类固定资产的重置完全价值为计税基础，即按照同类或类似固定资产的市场价格或评估

价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额作为入账价值。盘盈固定资产

的初始计量，会计与税法一致。2.企业所得税法实施条例第二十二条规定，企业所得税法

第六条第九项所称其他收入，指企业取得的除企业所得税法第六条第一项至第八项规定的

收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的

应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收

入、汇兑收益等，即固定资产盘盈，税法上作为资产溢余收入计入当期应纳税所得额。

(1)企业执行《小企业会计准则》，不存在财税差异。(2)企业执行《企业会计准则》，会计

上视为以前年度会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不作为当期收入，而税

法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。甲企业年度申报时，不填列企业所得税年

度纳税申报表附表一《收入明细表》，而直接填列附表三《纳税调整明细表》第19行

“18、其他”第3列“调增金额”6万元。3.盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企

业完备盘盈事项的处理说明(含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证)，以备

税务机关查核。