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论财务报告的未来发展趋势

摘要：进入21世纪以来，随着客观环境的变迁和时代的飞速发展，“越来越多的证据显

示社会和经济变革对会计实践和会计思想有很大影响……迫使会计界采用新的会计方法和

新的会计思想。”财务报告使用者的需求也发生了变化，传统的财务报告已越来越无法满

足财务信息使用者的信息需求，本文针对现行财务报告体系所存在的缺陷和不足，借鉴国

内国际研究成果，论述了现行财务报告体系的未来发展趋势，并提出相应的改进建议，以

使会计披露得以更完善的发展。

关键词：财务报告会计环境发展趋势

一、财务报告的涵义

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的书面文件，它是企业管制信息披露的主

要组成内容。财务报告是财务信息的传递手段和表达方式。财务信息是以货币形式的数据

资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济信息。随着社会环境和经

济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化。

国务院2000年颁布的《企业财务会计报告条例》认为，财务会计报告是指企业对外提

供的反映企业在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。分为

年度、半年度、季度和月度财务会计报告，由会计报表附注和财务情况说明书组成。会计

报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

在西方，财务信息的会计披露经过了以账簿披露为主体（十二世纪到十五世纪）、以财

务报表披露为主体（十五世纪到二十世纪六、七十年代）和以财务报告披露为主体（二十
世纪六、七十年代至今）的三个时期，财务报告的产生及每一次发展变化无一不是会计环

境变化的结果，当经济、法律、社会文化、政治、科学技术以及自然环境发生变化的时

候，同时也对财务报告的实质内容及形式提出了更多、更高的要求，它们对财务报告的影

响或早或晚、或多或少，使得财务报告在不断发展变化着，以更好地适应着财务信息使用

者的信息需求。

二、会计环境的含义和内容

E.S.亨德里克森在《会计理论》一书中提到“越来越多的证据显示社会和经济变革对会

计实践和会计思想有很大影响。二十世纪六十和七十年代曾发生很多环境变动，都直接和

间接地影响了会计师的工作，迫使会计界采用新的会计方法和新的会计思想。”环境的不

断变化使得会计信息的披露方式由十二世纪的复式簿记发展到今天的财务报告体系，而又

是环境的变化使得现行的财务报告体系暴露出了很大的缺陷。

之所以财务报告在现实的应用中产生很明显的缺陷，是因为它不能够满足环境的变化。

会计环境是指会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和，它包括存在于会计主体内的

会计内环境和存在于会计主体外的会计外环境。生产实践中与会计相关的内容称为会计外

环境，而会计实践则称为会计内环境，会计环境是会计内环境与外环境的有机结合，内环

境决定了会计本质、职能、程序和方法；外环境决定了会计目标、会计信息的质量特征、

影响会计的程序和方法。

三、现行财务报告存在的局限性

（一）现行财务报告偏重于揭示存货、机器设备等有形资产的财务信息，而对知识资

本、人力资源、自创商誉等无形资产的财务信息揭示不足。随着以技术为动力的知识经济

时代的到来，知识成为经济发展的第一要素。在知识经济中，信息是很重要的资源，人类

付出的脑力劳动将会创造越来越多的价值，企业产品价值构成中的技术成分也将占据很大
的比例。无形资产的相关信息反映了企业未来的潜力、发展前景，非常有利于财务信息使

用者的经营决策。如果不对这些信息进行充分披露，将会影响到会计信息的公允性和适当

性。

（二）现行财务报告披露偏重于财务信息的披露，而对非财务信息的披露不足。由于企

业间竞争的加剧，诸如产品销售渠道、市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务、企

业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标、企业管理当局的分析评

价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、职员结构及主要职员素质等非财务

信息显得越发重要。非财务信息不仅是企业管理者的有关政府部门了解企业，并加强对企

业管理所需要的信息，也是投资人、债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景所必

须的信息，缺少了这部分信息，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达

到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而更无法对企业的经营活动作出全面揭示，

所以，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。

（三）现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动的财务信息，而对未来经济活动的披

露不足，缺乏前瞻性财务信息对经营业务风险性和不确定性的反映。现行的财务报告主要

提供以历史成本为主的财务信息，缺少有关企业在长期的经营过程中面临的重大风险与报

酬机会以