行政事业单位会计与财务制度第四章.doc

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行政事业单位会计与财务制度第四章

四、支出
事业单位的支出是指事业单位为开展业务活动或其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及基本建设支出等，主要包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出等。
（一）事业支出
事业支出用于核算事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。发生支出时，应借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目；支出收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“事业支出”科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入“事业结余”科日，借记“事业结余”科目，贷记“事业支出”科目。年终转账后，“事业支出”科目无余额。
【案例3-9】
某事业单位经批准购置一台办公设备，支付银行存款480000元，该单位应进行如下会计处理：
借：事业支出480000
贷：银行存款480000
借：固定资产480000
贷：固定基金480000
（二）拨出经费与对附属单位补助
拨出经费用于核算事业单位按核定预算拨付所属单位的预算资金。事业单位转拨经费时，借记“拨出经费”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“拨出经费”科目。平时“拨出经费”科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将“拨出经费”科目借方余额转入“事业结余”科目。
对附属单位补助用于核算事业单位用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。事业单位转拨经费时，借记“对附属单位补助”科目，贷记“银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记“对附属单位补助”科目。平时“对附属单位补助”科目借方余额反映对附属单位补助累计数。年终结账时，将“对附属单位补助”科目借方余额转入“事业结余”科目。
【案例3-10】
某事业单位对下属机构按核定预算拨付预算资金500000元，该单位应进行如下会计处理：
借：拨出经费500000
贷：银行存款500000
如该事业单位对下属机构拨付的是非财政资金，则需要进行如下会计处理：
借：对附属单位补助500000
贷：银行存款500000
（三）经营支出
经营支出用于核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位已销产品实际成本。
事业单位发生各项经营支出时，借记“经营支出”科目，贷记“银行存款”或有关科目。实行内部成本核算的事业单位结转已销经营性劳务成果或产品时，按实际成本借记“经营支出”科目，贷记“产成品”科目。期末，应将“经营支出”科目余额全部转入“经营结余”科目，借记“经营结余”，贷记“经营支出”科目。
【案例3-11】
某科研机构为小规模纳税人的事业单位。本期销售实验产品一批，成本为7000元。该科研机构应进行如下会计处理：
借：经营支出7000
贷：产成品7000
（四）上缴上级支出
上缴上级支出用于核算附属于上级单位的独立核算事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。上缴时，借记“上缴上级支出”科目，贷记“银行存款”等科目。年终将“上缴上级支出”科目借方余额全数转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记“上缴上级支出”科目。结账后，“上缴上级支出”科目无余额。
事业单位的支出渠道，如下图所示：
事业单位的支出
五、净资产
事业单位的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金与结余。由于事业单位固定基金与行政单位固定基金的核算完全相同，不再重述。
（一）各种基金
⒈事业基金
事业基金主要用于核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存结余资金等。
事业基金按核算的业务内容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金；“投资基金”用以核算事业单位对外投资所占的基金。投资基金按照对外投资账面余额的增减而发生相应的增减，两者金额应当相等。
事业单位将当期未分配结余转入本科目，借记“结余分配”科目，贷记“事业基金”（一般基金）。对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入“事业基金”（一般基金），借记“拨入专款”科目，贷记“事业基金”（一般基金）。
“投资基金”的核算见对外投资部分。
【案例3-12】
某事业单位年终结余分配余额共48000元，全部转入该单位的一般基金。该单位应进行如下会计处理：
借：结余分配48000
贷：事业基金——一般基金48000
⒉专用基金
专用基金主要用于核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收入、支出及结存情况。事业单位专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。
事业单位提取医疗基金时，借记“事业支出－－社会保障费”、“经营支出－－社会保障费”等科目，贷记“专用基金－－医疗基金”科目。
事业单位提取修购基金时，借记“事业支出－－修缮费、设备购置费”或“